Аудит на прикладі ТзОВ «Українська сірникова фабрика»

за розрахунками з бюджетом

Нормативні документи	«План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і  господарських операцій підприємств і організацій»; Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку; Балансові субрахунки поточних зобов’язань за розрахунками з бюджетом (641 «Розрахунки за податками»; 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»); П(С)БО 2, 11; Податковий кодекс України.
Форми фінансової звітності	Баланс, Головна книга, Звіт про  фінансові результати, Примітки до річної фінансової звітності.
Первинні документи	Розрахунки бухгалтерії, податкові  накладні, виписки банку, платіжні доручення
Регістри аналітичного та синтетичного обліку	Журнал 3, відомість 3.6.; Головна книга, ф. №1 «Баланс», Оборотно-сальдова відомість.
Інші документи	Податкова накладна, розрахунково-платіжна відомість, митна декларація тощо.

 

Аудитор повинен організувати свою роботу так, щоб адекватно відобразити  всі аспекти діяльності суб’єкта, що перевіряється настільки, наскільки  вони відповідають перевіреній фінансовій інформації. Для того, щоб висловити думку, аудитор повинен одержати обґрунтовану гарантію того, що інформація в бухгалтерській документації та інших джерелах достовірна і достатня. Аудитор також приймає рішення щодо правильності відтворення в обліку і звітності відповідної інформації. Тому аудиторські дослідження не обмежуються вивченням бухгалтерських документів, оскільки рамки документального відображення господарських операцій значно ширші. Аудит не може здійснюватися без досліджень оперативного обліку, інформації з діловодства, висновків спеціалістів тощо. Аудитор тому проводить систематизацію інформаційного забезпечення по стадіях проведення аудиту.

Бувають випадки, коли господарські операції оформляються підробленими документами, тобто здійснюється фальсифікація бухгалтерських документів з маніпулюванням облікових записів. Тому, аудитор перевіряючи їх, для того щоб отримати достатні докази законності (або незаконності), достовірності (або недостовірності), таких операцій використовує прийоми документального контролю.

Основними прийомами  документального контролю є:

1. Зустрічна перевірка документів (проводячи перевірку документальних даних, аудитор вивчає і порівнює окрему інформацію, що повторюється в різних документах та регістрах і відображає взаємопов’язані операції);
2. Хронологічний аналіз господарських операцій (це перевірка реальної можливості здійснення тієї або іншої господарської операції шляхом дослідження хронології записів у реєстрах бухгалтерського обліку і документах);
3. Співставлення документів які відображають операції (факти) з документами які їх обґрунтовують;
4. Зіставлення документів, які відображають дані про той обсяг робіт, який необхідно виконати, і фактично виконаний.

Для одержання аудиторських свідчень, аудитор досліджує зміст господарських  операцій, встановлює її законність, діяльність і достовірність.

Поставивши конкретні завдання аудиту та визначивши джерела отримання  даних, необхідно встановити перелік інформації. Такий перелік містить необхідні дані по конкретному підприємстві, що використовуватимуться при аудиті.

Даний перелік оформляється у вигляді  форми робочого документу аудитора (Таблиця 1.3.)

Таблиця 1.3.

Замовник  ТзОВ «Українська сірникова фабрика»	Аудиторська фірма «Фактор-Аудит»
Період  перевірки 2011	Аудитор(асистент)Саванчук Б.М.
Номер (шифр документа) 1

Перелік інформації, що належить до отримання при перевірці

поточних зобов’язань за розрахунками з бюджетом

№ з/п	Перелік необхідних даних	Джерело інформації
1	2	4
1	Види поточних зобов’язань за розрахунками з бюджетом, які відображаються у  звітності підприємства	П(с)БО 2,11
2	Перевірка належності оформлення та наявності  стверджувальних документів  щодо обліку зобов’язань	Податкова накладна, Декларація з ПДВ, Розрахунково-платіжна відомість
3	Перевірка правильності складання  бухгалтерських проводок по обліку поточних зобов’язань	Закони України  та інша нормативно-правова база
4	Чи має підприємство пільги по сплаті податків до бюджету і яким чином  вони запроваджені на підприємстві	Податковий кодекс
5	Перевірка відповідності записів  аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунків «Розрахунки за податками», «Розрахунки за обов’язковими платежами» записам у головній книзі і балансі	Первинні документи
6	Перевірка встановлення порядку розрахунку з податковими органами з виникненням  податків	Журнал-ордер №3, відомість 3.6
7	Перевірка своєчасності , повноти  та порядку відображення у бухгалтерському  обліку записів по виникненню зобов’язань за розрахунками з бюджетом	Фінансова звітність, первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку
8	Відомості  по сплаті податків	Інформація про поточні зобов’язання в розрізі податків та платежів, платіжні доручення
9	В якій формі проходить повернення коштів, щодо переплат до бюджету	У безготівковій формі
10	Форма оподаткування	Свідоцтво про реєстрацію, як платника ПДВ

Складено  аудитором                                        Саванчук                 __________

                                                                                         ^{Підпис                                                Дата}

 

2. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ  ВНУТРІШНЬОГО

КОНТРОЛЮ ТзОВ «УКРАЇНСЬКА СІРНИКОВА ФАБРИКА»

З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль.

Система контролю має бути економічно вигідною, тобто затрати на її функціонування мають бути меншими за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту.

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури  контролю, запровадження керівництвом підприємства для досягнення поставленої  мети – забезпечення (в межах  можливого) стабільного і ефективного  функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

 

 

 

 

2.1. Характеристика системи внутрішнього контролю

ТзОВ «Українська сірникова фабрика»

Однією з функцій управління окремим суб’єктом є внутрішній контроль, суб’єкти якого здійснюють порівняння планових та фактичних значень параметрів, проводять аналогію з зовнішнім економіко-правовим середовищем, виявляють відхилення для суб’єкта господарювання, виявляють фактори, що викликали відхилення, а також визначають ступінь їх впливу, проводять підготовку інформаційної бази для прийняття інформаційних рішень.

Основною метою системи  внутрішнього контрою є об’єктивне вивчення фактичного стану справ у суб’єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів, і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети та доведення цієї інформації до управління.  

Отже, на підприємстві має бути створена така система внутрішнього контролю, яка була б достатньою для того, щоб:

• фінансова звітність давала правильне і об’єктивне уявлення;
• адміністрація управління мала у своєму розпорядженні надійну інформацію для ефективного керівництва діяльності;
• фінансова інформація передавалась найбільш ефективним шляхом з метою її ефективного використання уповноваженими особами;
• програми, які контролюють функціонування облікової системи (первинні документи, їх обробку і рознесення за рахунками), не могли бути сфальсифіковані;
• матеріальні активи не були розкрадені, незаконно привласненні, неефективно використані чи випадково знищені;
• забезпечити схоронність активів, нематеріальних активів, важливих документів і реєстрів бухгалтерського обліку;
• політика управління в галузі планування, довгострокового прогнозування тощо була узгоджена;
• усі відхилення від планів своєчасно виявлялись, аналізувались, а винні особи несли відповідальність.

СИСТЕМА ВНУРІШНЬОГО  КОНТРОЛЮ

Середовище  контролю

Система бухгалтерського  обліку

Процедури контролю

Зовнішні  фактори

Внутрішні фактори

Загальний стан економіки

Нестабільність

законодавства

Підпорядкованість підприємства

Регулювання

обліку

Філософія і  стиль управління

Організаційна структура

Зміст облікової

політики

Форма бухгалтерського  обліку

Спосіб обробки  облікової інформації

Система внутрішнього контролю складається з таких  елементів, як середовище контролю, системи  бухгалтерського обліку та процедури  контролю (рис.2.1.1.).

 

Рис.2.1.1. Структура системи внутрішнього контролю

ТзОВ «Українська сірникова фабрика»

Розглянемо  детальніше кожний з елементів системи  внутрішнього контролю.

Середовище  контролю – це процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю необхідно розглянути його найважливіші складові елементи. Середовище контролю виникає під впливом зовнішніх і внутрішніх факторів.

До зовнішніх  факторів відносяться:

1)  Загальний стан економіки  країни та нестабільність законодавства.  Доцільно відмітити, що ці фактори  не позитивно впливають на  господарську діяльність підприємства. Кризовий стан в України є немало важливим фактором, який негативно впливає на господарську діяльність підприємства ТОВ «Українська сірникова фабрика», що проявляється в збільшенні ціни на сировину, а й від так зростання ціни на продукцію підприємства.

2) Нестабільність законодавства є несприятливим фактором у діяльності підприємства, бо постійні зміни законів, нормативних актів та ряду інших документів досить важко відслідкувати. Тому, всі ці зміни є проблематичними у роботі бухгалтера й постійно ускладнюють його роботу.

3) Підпорядкованість підприємства. Товариство з обмеженою відповідальністю «Українська сірникова фабрика» (надалі – Підприємство), створене у відповідності з постановою Кабінету Міністрів України від 26.11.1997р. № 1321 «Про організацію вітчизняного виробництва сірників», на підставі наказу Державного комітету лісового господарства України від 16.02.1998р. №17 «Про створення Березнівської сірникової фабрики», перейменовано наказами  Державного комітету лісового господарства України від 23.06.1999р. № 60 «Про зміну назви Березнівської сірникової фабрики» та від 01.04.2005 № 268 «Про перейменування Рівненської сірникової фабрики і затвердження в новій редакції Статуту», засноване на державній власності, належить до сфери управління  Державного комітету лісового господарства України (надалі – Орган управління майном) та входить  до сфери управління Рівненського обласного управління лісового та мисливського господарства (додаток 1).

4) Регулювання обліку. Здійснюється  шляхом визначення  методів та  принципів бухгалтерського обліку  у Законах України, Постановах  КМУ, Верховної Ради та інші.

До внутрішніх факторів належать:

1) Філософія і стиль управління  – передбачає загальне ставлення,  обізнаність і дії директорів  та управляючого персоналу щодо  системи внутрішнього контролю.

2) Організаційна структура підприємства. Розглянемо організаційну структуру  Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська сірникова фабрика». Найбільш використовуваним розподілом на даному підприємстві є структурний розподіл управлінської праці. З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль.

На ТзОВ «Українська сірникова  фабрика» СВК організована таким  чином, що керівництво підприємства встановило належну СВК і забезпечує її функціонування, тобто дотримано  принцип надійності. СВК функціонує постійно та ефективно, що дозволяє своєчасно  виявляти випадки шахрайства, господарських  порушень та інших відхилень від норм, регулюючих фінансово-господарську підприємства, що відповідає принципу постійності.

СВК безперервно розвивається та удосконалюється  у зв’язку з динамікою розвитку підприємства.

На ТзОВ «Українська сірникова  фабрика» існує чітко визначена  організаційна структура, яка відображає, хто і за що конкретно відповідає. На підприємстві існує незалежний відділ внутрішнього аудита, що допомагає адміністрації в організації контролю за діяльністю підприємства та досягненням його загальних цілей.

 Також наявними є  інформаційні  системи управління та своєчасне  забезпечення управління необхідною точною інформацією. Ця система  включає ефективні можливості щодо складання внутрішньої звітності, калькуляції витрат на виробництво, контролю за виконанням планів, аналізу альтернативних рішень і прогнозування.

Є повні описи робіт з деталізацією обов’язків і відповідальності кожного працівника, службовця й обслуговуючого персоналу. І працівник, і керівник ознайомлені з такими описами. Існують також ліміти повноважень, особливо при замовленні товарів і послуг, підписанні чеків, збереженні грошей, прийомі на роботу і т.д.

Сформовані описи систем виробничих, адміністративних та обслуговуючих підрозділів ТзОВ «Українська сірникова фабрика», виконані стандартним чином.