Аудит готовой продукции

 

           В  зарубежной  практике  оценка  или  измерение  запасов  и  стоимости  реализованных  товаров  является  одной  из  наиболее  интересных  и  широко  обсуждаемых  проблем  бухгалтерского  учета. .  От  выбора  метода  оценки  в  значительной  степени  зависит  чистая  прибыль . Главная  задача ,  которая  ставится   -  это  разделение  стоимости   товаров  или  изделий   для  реализации  между :  стоимостью  реализованных   и  запасом  на  конец  периода.

             Рассмотрим  четыре  широко  используемых  метода :

1. Поштучной  оценки
2. Средней  стоимости    

     3) метод  FIFO

        4) метод  LIFO 

                Метод  поштучной  оценки  или  сплошной  идентификации  применяется ,  если  единицы  продукции  в  составе  товаро - материальных  запасов  на  конец  периода  чётко  обозначены  как  приобретённые  в  результате  тех  или  иных  операций ,  широко  используется  при  продаже  продукции ,  обладающих  значительной  стоимостью ,  таких  как  автомобили,  мебель ,  дорогие  ювелирные  изделия ,  дорогое  оборудование .

               С  помощью  метода  средней  стоимости  рассчитывается  средняя  стоимость  изделий ,  пригодных  для  реализаций - путём  деления  всей  стоимости  товаро - материальных  запасов  для  реализации  на  количество  единиц  этих  товаров . По  этому  методу  учитываются  все  цены ,  по  которым  приобретались  товары  и  тем  самым  сглаживается  рост  и  снижение  цен.              

              Метод  оценки  запасов  по  ценам  первых  покупок - FIFO  основан  на  том ,  что  себестоимость  товаров ,  приобретённых  в  первую  очередь ,  должна  быть  отнесена  к  товарам ,  проданным  в  первую  очередь .  Ее называют  метод  оценки  запасов  по  ценам  первых  покупок .

               Противоположным  методу  FIFO  является  метод  « последний  в  запас - первый  в  производство» - LIFO .  Данный  метод  базируется  на  том ,  что  себестоимость  товаров ,  приобретённых  последними ,  используется  для  определения  стоимости  товаров ,  проданных  в  первую  очередь ,  а  себестоимость  запасов  на  конец  периода  определяется  по  себестоимости  товаров ,  приобретённых  первыми .  Ее  называют  метод  оценки  запасов  по  ценам  последних  покупок .  Сравним  методы  оценки  товарных  запасов .

              Если  метод  сплошной  идентификации  основывается  на  фактических  затратах,   то  три  других  методах  базируются  на  предположениях  информации  о  движении  себестоимости .

              Если  учесть ,  что  в  течение  месяца  цены  повышались ,  при  использовании  метода  LIFO  фирма  имеет  самую  высокую  себестоимость  реализованных  товаров  по  сравнению  с  себестоимостью  ранее  поставленных  товаров ,  в  результате  возникает  минимальная  прибыль .  И  наоборот ,  по  методу  FIFO  возникает  самая  низкая  себестоимость  реализованных  товаров  вследствие  низких  цен  на  ранее  купленные  товары, в  результате - самая  высокая  прибыль .  В  период  снижения  цен  наблюдаются  обратные  процессы..  По  методу  LIFO  будет  получено  больше    прибыли ,  чем  по  методу  FIFO .  Очевидно ,  что  метод  оценки  товарных  запасов  приобретает  важнейшее  значение  во  время  длительных  периодов  колебаний  цен  в  одном  направлении  как  в  сторону  повышения,   так  и  понижения .  Прибыль ,  полученная  по  методу  средней  стоимости,   находится  где - то  между  величинами  ,  подсчитанными  по  методу  LIFO и  FIFO .  Каждый  из  четырёх  методов  оценки  товарных  запасов ,  описанных  выше ,  является  приемлемым  для  использования  в  публикуемых  финансовых  отчётах .  Методы  FIFO ,  LIFO  и  средней  стоимости  широко  используются  крупными  компаниями  зарубежных  стран.

               Основная  проблема  при  выборе  метода  оценки  товарных  запасов  для  отдельной  фирмы  заключаются  в  том ,  что  материальные  запасы  отражаются  как  в  Балансе ,  так  и  в  Отчёте  о  прибылях  и  убытках .  Как  мы  видели ,  метод  LIFO - наиболее  подходящий  для  отчёта  о  прибылях  и  убытках ,  потому  что  наилучшим  образом  сопоставляет  доходы  от  реализации  товаров  с  их  себестоимостью .  Но  он  не  является    лучшим  методом  оценки  текущей  балансовой  стоимости  товарных  запасов  особенно,  когда  существует  длительная  тенденция  повышения  или  понижения  цен . При  применении  метода  «LIFO»  компания  должна  показывать  меньшую  прибыль своим  акционерам  в  отчетности,  что  означает  сокращение  дохода  в  расчете  на  одну  акцию,  а значит  и  непривлекательность  компании.

               С  другой  стороны ,  метод  FIFO - наиболее  подходящий  при  составлении  Баланса ,  потому  что  себестоимость  запасов  на  конец  отчётного  периода  является  наиболее  близкой  к  текущим  ценам  и ,  таким  образом ,  даёт  более  реальную  картину  активов  предприятия . Лица,   читающие  финансовые  отчёты ,  должны  быть  внимательны  к  методам  оценки  товарных  запасов  и  в  состоянии  оценить  последствия  их  применения .

               Несмотря  на  то ,  что  себестоимость  является  наиболее  походящей  базой  для  оценки  товарных  запасов ,  временами  запасы  могут  быть  в  отчётности  ниже  их  себестоимости .  Если  по  причине  физической  порчи,   устаревания  или  падения  цен  уровень  рыночных  цен  на  товары  падает  ниже  себестоимости ,  то  возникают  убытки .  Эти  убытки  могут  быть  понижены  путём  оценки  запасов  до  рыночной  стоимости .  Термин   «рыночная»  используется  в  данном  случае  для  обозначения  текущей  стоимости  замещения, при  этом  применяется  правило минимальной  оценки  из  себестоимости  и  рыночной  стоимости .  Существуют  три  основных  метода  оценки :

                       1) постатейный  метод ; 

                       2) метод  основных  товарных  групп ;

                       3) метод  общего  уровня  запасов .

             При  использовании  постатейного  метода  сравниваются  себестоимость  и  продажная  цена  по  каждому  наименованию  товаров .

               При  использовании  метода  основных  товарных  групп  сравниваются  общая  стоимость  и  общая  продажная  цена  для  каждой  группы  товаров .  Каждая  группа  затем  оценивается  по  более  низкой  стоимости .

                Метод  общего  уровня  запасов  предполагает ,  что  все  товарные  запасы  оцениваются  по  себестоимости  и  по  продажным  (рыночным)  ценам  и  более  низкая  оценка  используется  для  товарных  запасов . 

                В  зарубежном  управленческом  учете  существуют  три  основных  элемента  затрат  на  производство  продукции:

1. Основные  материалы  -  затраты  на материалы,  входящие  в  состав  произведенной  продукции,  их  можно  отнести  на  конкретную  продукцию.  Например,  листовая  сталь  и  комплектующие  изделия  в  автомобильной  компании.
2. Прямо  относимые  трудозатраты   -  это  заработная  плата  всех  рабочих,  если  она  может  быть  отнесена  на  конкретную  продукцию,  например,  заработная  плата  оператора  или  сборщика.
3. Косвенные  расходы  -  это  все  затраты,  кроме  прямых  статей,  связанных  с  процессом  производства,  их  можно  подразделить  на  переменные  и  постоянные.

             Затраты  детализируются  в  зависимости  от  экономической  целесообразности  и  желания  руководства.  Когда  доля  какого-либо  элемента  затрат  относительно  мала,  его  выделение  не  имеет  смысла.   Например,  на  предприятиях  с  высокой  степенью автоматизации,  заработная  плата  производственных  рабочих  обычно  составляет  менее  5  % общей  суммы  затрат,  с  связи  с  чем  не  выделяется   прямая  заработная  плата,  ее  учитывают  в  составе косвенных  расходов.  Бухгалтеры   часто  проводят   грань  между  затратами  на  продукт  и  затратами  учетного  периода.  Затраты  на  продукт   включаются в  себестоимость  продукции,  они  связаны  с  физическими  единицами,  распределяются  между  готовой  продукцией  на  складе  и  реализованной  продукцией.  Эти  переходящие  затраты  становятся  расходами  в  качестве  себестоимости  реализованных  товаров  только  тогда,  когда  продукция  реализована,  что  может  случиться   через  несколько  периодов  после  того,  как  продукция  была  произведена   и  только  здесь  они  оказывают  влияние  на  прибыль.  Затраты  на  период  всегда  относятся  на  месяц,  год,  квартал,  когда  они  были  произведены,  они  не  связаны  с  движением  запасов,  сразу  же  оказывают  влияние  на  исчисление  прибыли(  схема  4). 
 
 
 

                                                 Баланс                 Отчет  о  прибылях  и  убытках 
 

                  Покупка                 Запасы                              Реализовано

                основных                   основных

Зат         материалов              материалов                                             Минус

раты 

на

про  Прямой                

                           труд                   Затраты                  Запасы         Себестоимость

            Производственные          незавершен           готовой           реализованной

                 косвенные                  производства         продукци              продукци

                 затраты                                                                                   (расходы) 

                                                                                                       Равно валовой

                                                                                                                 прибыли

                                                                                                            минус

                                                                                                   

                                                                                                         Расходы  на

                                       Затраты                                                    реализацию

                                             на                                                                      и

                                        период                                       Административные

                                                                                                   расходы

                                                                                          

                                                                                                     Равно

                                                                                            операционной

                                                                                                   прибыли

        Схема  4- Сравнение   затрат  на  продукт и затрат  на  период.

Все  затраты  классифицируются  по  следующим  признакам:

                1)  по  составу:

                фактические   и  плановые  ( прогнозные);

                 2)  по  отношению  к  объему  производства: