Аудит формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли

     При проверке стоит обратить внимание на то, что зачастую организации несут  существенные расходы на так называемую плату за вход в сеть, за приоритетную выкладку товара и пр. Такие выплаты  не связаны с оказанием услуг  по рекламе и продвижению товаров (см. Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112).

     17. Проверка расходов на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов. Проверяются  условия договоров на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов, акты выполненных  работ, документы, подтверждающие  оплату.

     18. Проверка расходов, связанных с  оплатой стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, а  также с приобретением и реализацией  указанных товаров, в том числе  расходов на хранение, обслуживание  и транспортировку товаров. Проверяются  условия договоров на транспортировку,  акты выполненных работ, документы,  подтверждающие оплату.

     19. Проверка расходов на выплату  комиссионных, агентских вознаграждений  и вознаграждений по договорам  поручения. Проверяются условия  комиссионных, агентских договоров,  расчеты агентского и комиссионного вознаграждения, указанного в актах выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.

     20. Проверка расходов на проведение  обязательной оценки в целях  контроля за правильностью уплаты  налогов в случае возникновения  споров об исчислении налоговой  базы. В соответствии со ст. 8 Федерального  закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной  деятельности в Российской Федерации"  проведение оценки обязательно  в случае вовлечения в сделку  объектов, принадлежащих полностью  или частично Российской Федерации,  субъектам Российской Федерации  либо муниципальным образованиям, в том числе при проведении  оценки в целях контроля за  правильностью уплаты налогов  при возникновении споров об  исчислении налоговой базы. Обязательную  оценку проводят его налоговые  органы.

     21. Проверка платы за предоставление  информации о зарегистрированных  правах. К таким расходам может  быть отнесена оплата услуг,  предоставляемых территориальными  органами Федеральной регистрационной  службы о сведениях, содержащихся  в Едином государственном реестре  прав, об объекте недвижимости.

     22. Проверка расходов на оплату  услуг специализированных организаций  по изготовлению документов кадастрового  и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том  числе правоустанавливающих документов  на земельные участки и документов  о межевании земельных участков). Проверяются условия договоров,  акты выполненных работ, документы,  подтверждающие оплату.

     23. Проверка правильности включения  судебных расходов и арбитражных  сборов. Такие расходы возникают  при судебных разбирательствах.

     24. Проверка правильности включения  периодических (текущих) платежей  за пользование правами на  результаты интеллектуальной деятельности  и средствами индивидуализации. В такие расходы включаются  платежи по авторским договорам,  в том числе перечисляемые  через Российское авторское общество (см. Письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-11-04/2/56, от 27.03.2006 N 03-11-04/2/68).

     25. Проверка правильности включения  расходов на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика,  на договорной основе. Проверяются  договоры на обучение, акты выполненных  работ, сертификаты, подтверждающие  производственную необходимость  выбранных курсов, документы на  оплату услуг.

     26. Проверка правильности учета  расходов в виде отрицательной  курсовой разницы. Расходы в  виде отрицательной курсовой  разницы образуются от переоценки  валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты, установленного  Банком России. Если налогоплательщик  применяет УСН и использует  объект налогообложения - доходы, то при определении налоговой  базы он не вправе учитывать  расходы, в том числе в виде  отрицательных курсовых разниц.

     27. Проверка правильности расходов  на обслуживание контрольно-кассовой  техники. Проверяются наличие  договора на обслуживание ККТ,  актов выполненных работ, документы  на оплату услуг (платежное  поручение, контрольно-кассовый  чек).

     28. Порядок исчисления и уплаты  налога. Организации, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового  платежа по налогу исходя из  ставки налога и фактически  полученных доходов, рассчитанных  нарастающим итогом с начала  налогового периода до окончания  соответственно I квартала, первого  полугодия и 9 месяцев с учетом  ранее исчисленных сумм авансовых  платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными  налогоплательщиками на сумму  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

     Организации, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно I квартала, первого полугодия и 9 месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее  исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

     29. Проверка применения налоговых  ставок. В соответствии со ст. 346.20 НК РФ организация должна  применять следующие налоговые  ставки:

     6% - если объектом налогообложения  являются доходы;

     15% - если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов.

     30. Проверка ведения налогового  учета и правильности заполнения  налоговой декларации. Аудитор должен  проверить, что учет доходов  и расходов ведется для целей  исчисления налоговой базы в  книге учета доходов и расходов  организаций и индивидуальных  предпринимателей, утвержденной Приказом  Минфина России от 30.12.2005 N 167н.  Налоговые декларации по итогам  налогового периода (календарного  года) представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам  отчетного периода (I квартал,  первое полугодие и 9 месяцев)  представляются не позднее 25 календарных  дней со дня окончания соответствующего  отчетного периода. Форма налоговых  деклараций и Порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

     Заключительный  этап

     По  окончании работ аудитор формирует  пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его вместе с рабочей документацией  руководителю проверки.

     В заключение приведем основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  процессе проведения аудита применения УСН:

     неправильное  формирование налоговой базы;

     включение в состав расходов, документально  не подтвержденных и не оплаченных;

     ошибки  в применении выбранного метода учета;

     неправильное  использование льгот;

     нарушения порядка формирования налоговых  вычетов;

     отсутствие  или нарушение системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления налога на прибыль организаций;

     арифметические  ошибки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Основная  цель аудиторской проверки - оценка достоверности бухгалтерского учета  и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

     Применение  приемов финансового анализа  позволяет сравнивать исходные показатели, полученные на стадии подготовки и  планирования аудита (результативные показатели), с данными первичных  документов и регистров бухгалтерского (финансового) учета (факторные показатели).

     Анализ  финансового состояния, проводимый аудитором на завершающей стадии традиционного (общего) аудита, представляет собой так называемый экспресс - анализ. Его цель - обобщенная оценка результатов финансово - хозяйственной  деятельности и финансового состояния  хозяйствующего субъекта. Он проводится в основном с небольшой степенью детализации.

     Независимо  от того, какую методику экспресс - анализа  финансовой отчетности применяет аудитор  и какие приемы исследований финансового  анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты  финансового состояния хозяйствующего субъекта и его финансово - хозяйственной  деятельности:

     оценку  финансового состояния и изменения  финансовых показателей за отчетный период;

     анализ  рыночной устойчивости, ликвидности  баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;

     анализ  структуры капитала и эффективности  использования заемного капитала;

     анализ  использования активов и др.

     Результаты  финансового экспресс - анализа, как  и сведения, полученные на первых двух этапах, отражаются аудитором согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» в окончательном аудиторском заключении.

     На  современном этапе развития рыночных отношений перед аудиторами встают более серьезные задачи, чем простое  подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

     объективная оценка финансового состояния и  тенденций развития хозяйствующего субъекта;

     углубленное изучение факторных и результативных показателей финансово - хозяйственной  деятельности, нахождение причинно - следственных связей между ними для выработки  научно обоснованных рекомендаций;

     поиск путей выхода хозяйствующего субъекта на оптимальную траекторию его развития;

     анализ  эффекта от рационального использования  резервов в финансово - хозяйственной  деятельности и др.

     Для решения этих задач возникает  необходимость оказания сопутствующих  аудиту услуг, регламентированных Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», т.е. более глубокого и детального финансового анализа. Комплексный аудит отличается от традиционного (общего). Его сущность заключается в следующем. После выполнения второго этапа (аудиторской проверки) аудитор систематизирует полученную информацию и делает предварительные (промежуточные) выводы о состоянии бухгалтерского учета и отчетности по результатам проверки. Затем проводится финансовый анализ с использованием полного набора как традиционных, математических, так и математико - статистических приемов финансового анализа. Результаты аудита отражаются во мнении аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ряде научно обоснованных рекомендаций по ведению финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в нетрадиционном аудиторском заключении. Нетрадиционность состоит в том, что в состав заключения включается дополнительным блоком отчет о детальном финансовом анализе со всеми результатами проведенных исследований, аналитическими записками, выводами и рекомендациями. Именно такой подход к существующей проблеме современного развития финансово - хозяйственных отношений представляется наиболее приемлемым как для аудиторов, так и для потребителей аудиторских услуг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы