Аудит формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли

     - формирование резервного капитала  организации;

     - покрытие убытков прошлых лет;

     - производственное развитие организации;

     - выплату дивидендов (доходов);

     -иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность и т.п.).

     Формирование  резервного капитала

     В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества обязаны создать резервный фонд (капитал).

     Резервный фонд (капитал) акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом  общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли  до достижения размера, установленного уставом общества.

     Максимальные  размеры ежегодных отчислений и  резервного фонда законодательно не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может  быть полностью сформирован резервный  фонд.

     Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия других средств и не может быть использован  для иных целей.

     Согласно  ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон N 14-ФЗ) общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества, но обязательного требования законодательство не предусматривает.

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного фонда Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».

     Отчисления  в резервный капитал из прибыли  отражаются проводкой:

     Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал» - произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.

     Чистая  прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее  решение принимается общим собранием  акционеров (участников) общества. При  этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть  убытка прошлых лет можно погасить за счет чистой прибыли отчетного  года.

     Акционеры (учредители, участники) общества вправе направить на погашение убытка всю  сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной  чистых активов.

     Согласно  п. п. 4 и 5 ст. 35 Закона N 208-ФЗ величина чистых активов акционерного общества не может  быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или  каждого последующего финансового  года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала либо принять  решение о ликвидации.

     В отношении обществ с ограниченной ответственностью п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ установлено аналогичное требование.

     Порядок оценки стоимости чистых активов  акционерных обществ утвержден  Приказом Минфина России N 10н и  ФКЦБ N 03-б/пз от 29.01.2003. Положения этого  документа могут применяться  и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

     Погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:

     Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет», - погашена часть убытка прошлых лет.

     Содержание  пояснений к бухгалтерскому учёту о прибылях и убытках

     Пояснительная записка включается в состав бухгалтерской  отчетности всех организаций, за исключением  бюджетных и общественных (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской  деятельности и не имеющих оборотов по реализации товаров (работ, услуг), кроме  выбывшего имущества. На это указано  в ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете). Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности (далее - Указания) также установлено, что пояснительную записку вправе не составлять субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

     Для удобства составления и восприятия пояснительную записку можно  разбить на разделы, например:

     - сведения об организации;

     - сведения об учетной политике;

     - сведения об отчетности;

     - расшифровка отдельных показателей  отчетности;

     - сведения о связанных сторонах;

     - события после отчетной даты;

     - условные факты хозяйственной  деятельности;

     - прочая информация.

     Сведения  об организации

     В первую очередь в пояснительной  записке необходимо раскрыть следующую информацию (п. 31 ПБУ 4/99):

     - юридический адрес организации;

     - основные виды деятельности;

     - среднегодовую численность работающих  за отчетный период или численность  работающих на отчетную дату;

     - состав (фамилии и должности) членов  исполнительных и контрольных  органов организации.

     В данный раздел также включается информация о количестве акций, выпущенных акционерным  обществом (АО) и полностью оплаченных, а также о неоплаченных или  оплаченных частично. Кроме того, нужно  указать данные о номинальной  стоимости акций, находящихся в  собственности АО, его дочерних и  зависимых обществ (п. 27 ПБУ 4/99).

     Указания  требуют раскрывать в пояснительной  записке краткую характеристику деятельности организации (обычных  видов, текущей, инвестиционной и финансовой), основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения чистой прибыли. Иными словами, соответствующую  информацию, полезную для составления  более полной и объективной картины  финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности за отчетный период и изменений в  ее финансовом положении.

     Сведения  об учетной политике

     В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском  учете). Также в записке необходимо указать причины изменений, оценить  их последствия в денежном выражении  и дать указание на то, что скорректированы  включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие  данные периодов, предшествовавших отчетному.

     Следует раскрыть и принятые при формировании учетной политики способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В частности, способы амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, способы  признания прибыли от продажи  продукции, товаров, работ и услуг. В записке нужно сообщить и  о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием.

     Сведения  об отчетности

     Положение по бухгалтерскому учету 4/99 требует  представить в составе пояснительной  записки организации сведения о  фактах несопоставимости данных бухгалтерской  отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках входящих остатков и причинах таких корректировок. Кроме того, в пояснительной записке  отражается информация о существенных изменениях принятых содержания и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним вместе с указанием причин, вызвавших эти изменения.

     Расшифровка отдельных показателей отчетности

     Расшифровка отдельных показателей отчетности может включать в себя описания и  числовые расшифровки, обязанность  по раскрытию которых установлена  различными положениями по бухгалтерскому учету. Например, в части доходов  в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, необходимо включить следующие данные (п. 19 ПБУ 9/99):

     - общее количество организаций,  с которыми заключаются такие  договоры, с указанием компаний, на которые приходится основная  часть такой выручки;

     - доля выручки, полученная по  этим договорам со связанными  организациями;

     - способ определения стоимости  продукции (товаров), переданной  организацией.

     В части основных средств в данном разделе следует раскрыть информацию (п. 32 ПБУ 6/01):

     - о способах оценки объектов, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

     - об изменениях стоимости ОС, в  которой они приняты к бухгалтерскому  учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация  и переоценка объектов);

     - о принятых организацией сроках  полезного использования объектов (по основным группам);

     - об объектах, стоимость которых  не погашается;

     - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов;

     - об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, находящихся в процессе  государственной регистрации.

     По  нематериальным активам в пояснительной  записке нужно отразить такую  информацию (п. 40 ПБУ 14/2007):

     - способы оценки активов, приобретенных  не за денежные средства;

     - принятые организацией сроки  их полезного использования;

     - изменения сроков полезного использования;

     - изменения способов определения  амортизации. 

     В части материально-производственных запасов (МПЗ) раскрывается информация (п. 27 ПБУ 5/01):

     - о способах оценки МПЗ по  их группам (видам);

     - о последствиях изменений способов  их оценки;

     - о стоимости запасов, переданных  в залог;

     - о величине и движении резервов  под снижение их стоимости.

     По  финансовым вложениям в пояснительной  записке следует описать (п. 42 ПБУ 19/02):

     - последствия изменений способов  оценки финансовых вложений при  их выбытии;

     - разницу между текущей рыночной  стоимостью на отчетную дату  и предыдущей оценкой финансовых  вложений, по которым определялась  текущая рыночная стоимость;

     - разницу между первоначальной  и номинальной стоимостью в  течение срока их обращения,  начисляемую в соответствии с  правилами учета, - по долговым  ценным бумагам, по которым  не определялась текущая рыночная  стоимость;