Аудит формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли

     - стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных  залогом;

     - стоимость и виды выбывших  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, переданных другим организациям  или лицам (кроме продажи);

     - данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием  вида финансовых вложений, величины  резерва, созданного в отчетном  году, величины резерва, признанного  прочим доходом отчетного периода,  а также сумм резерва, использованных  в отчетном году;

     - данные об оценке долговых  ценных бумаг и предоставленных  займов по дисконтированной стоимости,  о величине их дисконтированной  стоимости, о примененных способах  дисконтирования.

     В части курсовых разниц следует указать  официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату (п. 22 ПБУ 3/2006). Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то его раскрывают в бухгалтерской отчетности. Кроме того, отдельно отображается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате:

     - в иностранной валюте;

     - в рублях.

     В части расчетов по налогу на прибыль  организаций при наличии постоянных налоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов и  обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, раскрываются следующие данные (п. 25 ПБУ 18/02):

     - условный расход (доход) по налогу  на прибыль;

     - постоянные и временные разницы,  возникшие в отчетном периоде  и повлекшие за собой корректирование  условного расхода (дохода) по  налогу на прибыль в целях  определения текущего налога  на прибыль;

     - постоянные и временные разницы,  возникшие в прошлых отчетных  периодах, но повлекшие корректирование  условного расхода (дохода) по  налогу на прибыль отчетного  периода;

     - суммы постоянного налогового  актива (обязательства), отложенного  налогового актива и обязательства;

     - причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению  с предыдущим отчетным периодом;

     - суммы отложенного налогового  актива и обязательства, списанные  в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе  или ликвидацией) или вида обязательства.

     Если  организация выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в соответствии с требованиями п. 16 ПБУ 17/02 в пояснительной записке отражается информация о сумме расходов:

     - отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;

     - по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;

     - по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

     Сведения  о связанных сторонах

     С вступлением в силу ПБУ 11/2008 изменились правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах. Первым новшеством этого ПБУ явилось то, что раскрывать информацию о связанных сторонах теперь обязаны не только акционерные общества, но и все остальные коммерческие организации. При составлении отчетности за 2008 г. необходимо учитывать новые правила, которые требуют показывать следующую информацию по каждой связанной стороне (если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами):

     - характер отношений с такими  лицами;

     - виды операций;

     - объем операций каждого вида (в  абсолютном или относительном  выражении);

     - стоимостные показатели по незавершенным  на конец отчетного периода  операциям;

     - условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также  форму расчетов;

     - величину образованных резервов  по сомнительным долгам на  конец отчетного периода;

     - величину списанной дебиторской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек, других  долгов, нереальных ко взысканию,  в том числе за счет резерва  по сомнительным долгам.

     Если  юридическое или физическое лицо контролирует другое юридическое лицо либо юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем  же юридическим или физическим лицом (группой лиц), то характер отношений  между ними подлежит описанию в бухгалтерской  отчетности независимо от того, имели  ли место в отчетном периоде операции между ними.

     Еще одним новшеством стал порядок раскрытия  информации о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному  управленческому персоналу. Для такого персонала в пояснительной записке необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

     - краткосрочных - суммах, подлежащих  выплате в течение отчетного  периода и 12 месяцев после отчетной  даты (оплата труда за отчетный  период, начисленные на нее налоги  и иные обязательные платежи  в соответствующие бюджеты и  внебюджетные фонды, ежегодный  оплачиваемый отпуск за работу  в отчетном периоде, оплата  организацией лечения, медицинского  обслуживания, коммунальных услуг  и тому подобные платежи в  пользу основного управленческого  персонала);

     - долгосрочных - суммах, подлежащих выплате  по истечении 12 месяцев после  отчетной даты. В эту группу  входят, в частности, вознаграждения:

     по  окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую  отчетность, по договорам добровольного  страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным  в пользу основного управленческого  персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты  пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности),

     опционы эмитента, акции, паи, доли участия в  уставном (складочном) капитале и выплаты  на их основе. 

     2.2. Методика проведения  аудита операций  по использованию прибыли предприятия 

     Одним из этапов проверки финансовых результатов  является аудит использования прибыли. Следует отметить, что данное направление  аудита достаточно поверхностно исследовано  как в научной, так и учебно-практической литературе. В связи с этим необходимо уделить внимание данному важному  для собственников аспекту.

     Выделены пять основных этапов проверки использования нераспределенной прибыли:

     1) изучение действующей системы  учета процесса формирования  и использования нераспределенной  прибыли, проверка обоснованности  отражения в учете нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) прошлых  лет;

     2) проверка правильности формирования  нераспределенной прибыли;

     3) проверка обоснованности расходования  нераспределенной прибыли;

     4) анализ дивидендной политики  и проверка соответствия ее  действующему законодательству;

     5) проверка правильности налогообложения  операций с нераспределенной  прибылью.

     На  первом этапе аудитор должен изучить  действующую систему учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, ознакомиться с первичными документами, положениями, протоколами  собраний собственников, учредительными документами в части использования  нераспределенной прибыли, утвержденными  сметами. На данном этапе устанавливается правильность документирования и бухгалтерского учета данных хозяйственных операций, осуществляется проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

     Аудитор должен получить доказательства того, что:

     - начальный остаток по счету  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность анализируемого периода;

     - остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало периода правильно перенесен из отчетности предыдущего периода;

     - положения учетной политики в  отношении формирования и использования  нераспределенной прибыли применяются  последовательно от периода к  периоду, а произошедшие изменения  отражены и раскрыты надлежащим  образом.

     В данном вопросе аудитору следует  руководствоваться Правилом (стандартом) N 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», в соответствии с которым аудитор должен выполнить надлежащие аудиторские процедуры в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

     На  виды и объем аудиторских процедур, выполняемых аудитором, будет влиять тот факт, проводился ли аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности в предыдущем периоде или нет. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего  периода проводился, тогда действия аудитора будут зависеть от того, кто  проводил аудит - действующий аудитор (аудиторская фирма) или другой аудитор. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода  проводился другим аудитором, то в соответствии с Правилом (стандартом) N 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией, или организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации.

     Если  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур другим аудитором, ему рекомендуется выполнить  дополнительные аудиторские процедуры.

     В частности, аудиторская организация  может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры  в отношении рассматриваемого объекта  учета:

     - провести анализ учетной политики  экономического субъекта;

     - ознакомиться с порядком составления  бухгалтерской отчетности;

     - убедиться в соответствии данных  синтетического и аналитического  учета;

     - направить письменные запросы  на подтверждение определенной  информации руководству экономического  субъекта;

     - в случае необходимости запросить  у экономического субъекта первичные  документы, относящиеся к предыдущему  отчетному периоду;

     - рассмотреть влияние на начальные  и сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности корректировок, внесенных  экономическим субъектом в соответствии  с аудиторским заключением за  предыдущий отчетный период.