Аудит формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли

     Принцип экономической свободы

     Принцип экономической свободы, в том  числе предпринимательской деятельности, закреплен в Конституции РФ (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 34). Конституцией РФ гарантируется  единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых инструментов, свобода экономической деятельности. Каждый имеет право на свободное  использование своих способностей и имущества для предпринимательской  и иной не запрещенной законом  экономической деятельности.

     Применительно к аудиторской деятельности данный принцип означает, что аудиторская  организация, индивидуальный аудитор  как самостоятельные субъекты вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные им Законом. На основе принципа экономической свободы  провозглашается независимость  специальных субъектов аудиторской  деятельности (см. принцип независимости  аудита).

     Свобода предпринимательской деятельности не абсолютна и может быть ограничена законодательством в общественных интересах. В частности, аудиторскую  деятельность ограничивают лицензирование, осуществляемое уполномоченным на то государственным органом в установленном  законом порядке, требования, предъявляемые  к аудиторам, аудиторским организациям, качеству их работы, и др.

     Принцип свободы конкуренции и ограничения  монополистической деятельности

     Принцип свободы конкуренции и ограничения  монополистической деятельности закреплен  в ст. 8 и п. 2 ст. 34 Конституции РФ и имеет немаловажное значение не только при переходе от плановой экономики  к рыночной, но и в период становления  и развития аудита. В соответствии с этим принципом защищается добросовестная конкуренция и не допускается  монополистическая деятельность, т.е. подавление конкуренции за счет доминирующего  положения на рынке и злоупотребления  им.

     Значительное  место в осуществлении этого  принципа занимает Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Согласно этому Закону монополистическая деятельность - это деятельность, осуществляемая одним субъектом или по согласованию между несколькими субъектами, например, путем заключения договоров об установлении или поддержании высоких (низких) цен, об ограничении доступа на рынок.

     Законодательством выделяется особая группа предприятий-монополистов, к которым относятся предприятия, доминирующие на определенном товарном рынке. Доминирующими признаются предприятия, доля которых на рынке составляет 65% и более. В ряде случаев антимонопольный  орган может снизить этот процент, но не менее чем до 35%. Антимонопольным  органом ведется реестр предпринимателей-монополистов.

     Принцип законности

     Принцип законности предполагает, что субъекты аудиторской деятельности должны строго соблюдать закрепленные в законодательстве об аудите и иных правовых актах  нормы, регулирующие отношения по поводу аудита, а эти нормы должны соответствовать  Конституции РФ, быть согласованными друг с другом, исключать неопределенность в их толковании и применении. Законность обеспечивает стабильность, устойчивость хозяйственных связей субъектов  аудиторской деятельности. Четкое функционирование участников аудиторской деятельности является основой обеспечения прав и законных интересов всех субъектов  правоотношений в сфере аудиторских  услуг.

     Порядок создания субъектов, осуществляющих аудиторскую  деятельность, их полномочия и взаимоотношения  с государством, аудируемыми лицами, другими контрагентами определяются федеральными органами законодательной  власти. Подзаконные правовые акты органов государственной власти принимаются в соответствии с  Конституцией РФ и федеральными законами. Подзаконные нормативные акты по вопросам регулирования аудиторской  деятельности вправе издавать Президент  РФ, Правительство РФ, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.

     Принцип законности предполагает установление определенных требований к субъектам  аудиторской деятельности. Аудиторы, аудиторские организации вправе проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие услуги, но им запрещается заниматься любой  иной, кроме аудиторской, предпринимательской  деятельностью. Качество аудиторских  проверок, оказываемых аудиторами услуг  должно отвечать установленным требованиям. К субъектам аудиторской деятельности, нарушающим действующее законодательство, применяются меры государственно-принудительного  воздействия.

     Принцип независимости аудита

     Принцип независимости аудита, закрепленный в ст. 12 Закона об аудите, заключается  в обязательном отсутствии у аудитора, аудиторской организации при  формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или  какой-либо иной заинтересованности в  делах проверяемого хозяйствующего субъекта, превышающей отношения  по договору на оказание аудиторских  услуг, а также какой-либо зависимости  от третьих лиц. Не допускается установление зависимости оплаты за проведение аудиторской  проверки от каких бы то ни было требований клиентов о содержании выводов по результатам аудита.

     Однако  этот принцип выполняется не всегда, хотя в мировой практике делаются попытки решения данной проблемы. Например, в Великобритании устанавливаются  пределы полученного аудитором  дохода от одного клиента.

     Принцип независимости свое реальное воплощение получает через установление таких  договорных отношений между аудиторской  организацией (индивидуальным аудитором) и проверяемым лицом, которые  были бы основаны на равенстве, автономии  воли и их имущественной самостоятельности. Свобода договоров (ст. 1, 421 ГК РФ) означает, что аудиторские организации, индивидуальные аудиторы решают вопросы о заключении договоров с клиентами, выбирают любую из предусмотренных в законодательстве моделей договоров, самостоятельно формулируют неизвестную действующему законодательству модель, а также  включают в договор по взаимному  соглашению любое не противоречащее закону условие. Принуждение к заключению договора по общему правилу не допускается.

     Важное  значение для проведения независимой  проверки, оказания сопутствующих аудиту услуг имеет профессиональная компетентность аудитора.

     Профессионализм

     Профессионализм - принцип аудиторской деятельности, заключающийся в том, что аудитор  должен владеть необходимым объемом  знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить квалифицированное, качественное оказание аудиторских услуг. Закон устанавливает требования об обязательной аттестации, обучении и повышении квалификации аудиторов, о лицензировании аудиторской деятельности. Установлен надзор за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не должны проводить аудит без лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Они не вправе оказывать подлежащие лицензированию сопутствующие аудиту услуги без получения соответствующей лицензии.

     Принцип конфиденциальности

     Одним из принципов аудиторской деятельности является принцип конфиденциальности, или соблюдения аудиторской тайны (ст. 8 Закона об аудите).

     Данный  принцип означает закрепление в  действующем законодательстве конфиденциальной информации, составляющей аудиторскую  тайну, право владельца на сохранение в тайне от кого бы то ни было и  неразглашение таких сведений; обязанность  аудиторов, в том числе индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, уполномоченного федерального органа исполнительной власти в полной мере обеспечить сохранность сведений, составляющих аудиторскую тайну, а также ответственность  за их разглашение. Несоблюдение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией принципа конфиденциальности является нарушением не только договорных отношений  с клиентом, но и действующего законодательства и влечет применение к ним соответствующих  мер ответственности, предусмотренных  гражданским, административным, уголовным  законодательством.

     Принцип государственного регулирования

     Не  менее важным для правильного  понимания особенностей правового  регулирования отношений в области  аудита является принцип государственного регулирования аудиторской деятельности. Необходимость государственного регулирования аудита вызвана важностью этой деятельности для государства и общества в целом, поскольку пользователями информации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности того или иного экономического субъекта является широкий круг лиц - юридические и физические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и органы суда и др. Воздействие государства на рыночные отношения имеет значение и тогда, когда на аудиторском рынке уже действует достаточное количество профессиональных субъектов: государством обеспечивается необходимый баланс между публичным интересом и интересами частных предпринимателей (аудиторов).

     Государственное регулирование выражается в принятии федеральными органами государственной  власти законодательных актов, устанавливающих  правовые основы аудиторской деятельности, в осуществлении уполномоченным федеральным исполнительным органом  функций по изданию подзаконных  нормативных актов, регулирующих отношения  по поводу осуществления аудита, организации  разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, организации  системы аттестации, обучения, повышения  квалификации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности, надзора  за деятельностью аудиторов и  др.

     Этические принципы

     Закрепленные  в Законе принципы аудиторской деятельности дополняются принципами этического свойства, сформулированными в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности и Кодексе этики аудиторов  России. Так, например, в Правиле (стандарте) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» указано, что основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, - это независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

     В Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г., в качестве фундаментальных принципов, которыми должны руководствоваться  аудиторы для достижения своих профессиональных целей, включены честность; независимость; объективность - как недопустимость предубеждений, пристрастий, конфликта  интересов, других факторов при формировании мнения о финансовой отчетности; профессиональная компетентность и должная тщательность, что означает, что аудитор предоставляет  профессиональные услуги с должной  тщательностью, компетентностью и  старанием, в его обязанности  входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне, с тем чтобы аудируемые организации  или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках  в области практики, законодательства и технологий. Кодекс этики упоминает  и конфиденциальность: аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую  информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными  или юридическими правами или  обязанностями. Профессиональное поведение  аудитора должно быть таким, чтобы поддерживать хорошую репутацию профессии, - аудитор  должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы ее дискредитировать.

     Аудитор, аудиторская организация обязаны  соблюдать профессиональные этические  принципы и использовать их в качестве основы для принятия любых решений  профессионального характера. 

     Глава II. Аудит формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли 

2.1. Учёт формирования  прибыли. Учёт  использования чистой  прибыли

     Содержание  пояснений к бухгалтерскому

     учёту о прибылях и убытках 

     Чистая  прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании  учета всех хозяйственных операций.

     В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для  обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки2.

     Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете  отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка - по дебету этого счета.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет указанного счета.

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

     Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, может  быть направлена на: