Аудит достоверности бухгалтерской отчётности

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

     Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками  в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и  оказанных услуг, необходимо сверить  записи по дебету счета 51 «Расчетный счет»  с кредитовыми записями учетных  регистров по счетам 90 «Продажи»  или 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

     Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

     Особое  внимание аудитор должен уделить  проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

     Перечисление  денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

     Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении  со счетами учета затрат (20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные  расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может  быть сокрыто перечисление средств  за невыполненные работы, неоказанные услуги.

     Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами  учета затрат позволяют также  выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг  и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению  финансовых результатов и может  иметь существенные налоговые последствия.

     Пересекающейся  процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета  и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

     Для начала аудиторской проверки СПК  «Авангард» необходимо рассчитать аудиторскую  выборку.

     Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень  надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень  надежности определяется по формуле:

             УН = 1 – Рн,  

     где УН – уровень надежности;

     Рн – риск необнаружения.

     Аудиторский риск в нашем случае равен 5%. 

     УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%. 

     Далее находим по таблице 6 коэффициент  надежности.

Таблица 6 – Коэффициент надежности

 

     По  данной таблице коэффициент надежности равен 3,0.

     Для определения аудиторской выборки  используем следующую формулу:

     ОВ = Кн * Кс,

     где ОВ – объем аудиторской выборки;

     Кн – коэффициент надежности;

     Кс  – коэффициент совокупности. 

     Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ, 

     где ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;

     НБ  – суммарное денежное выражение  элементов наибольшей стоимости (относятся  элементы, стоимость которых больше степени точности);

     КЛ  – суммарное денежное значение ключевых элементов (которые с большей  вероятностью содержат отклонения);

     СТ – степень точности.

     Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

     СТ = 159700 * 75% = 119775. 

     Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11;

     ОВ = 3,0 * 11 = 33. 

     После того, как объем выборки установлен, необходимо оценить способ отбора элементов.

     Наиболее  простыми методами определения являются следующие методы:

• метод случайных чисел;
• выборка по номеру элемента (метод количественной выборки по интервалам);
• монетарная выборка (метод по стоимостной оценке элементов).

     Мы  будем использовать метод количественной выборки по интервалам. Для использования  этого метода необходимо определить значение интервала и начальную  точку выборки по следующим формулам.

     Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ,

     где Зинт – значение интервала;

     КЗ  – конечное значение диапазона;

     НЗ  – начальное значение диапазона;

     ОВ  – объем выборки.

     Зинт = (2350- 1) / 240 = 10 ( приблизительно)

     НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ,

     где НТ – начальная точка;

     СЛЧИС – случайное число.

     В соответствии с таблицей случайных  чисел выпало число 0,199951.

     НТ = 10 * 0,199951 + 1 = 3 (приблизительно)

     Таким образом, мы проверяем каждый 10 элемент, начиная с 3.

     При аудиторской проверки операций на расчетном  счете были проведены аудиторские  процедуры согласно программе аудита.

     Проведена проверка правильности организации  и проведения учета операций на расчетном  счете. Значительных искажений и  ошибок не было обнаружено. Операции по поступлению на расчетный счет отражены на Д 51 в корреспонденции со счетами 60, 62, 50. Операции по расходованию денежных средств с расчетного счета отражены на К 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 60, 50.

     Проведена проверка полноты и точности раскрытия  информации по денежным средствам в  отчетности. В итоге, в отчетности информация была полной и точной.

     Проведена проверка правильности информации о  расчетных счетах, проверка сведений о наличии приостановления операций по счетам в банке. У предприятия  присутствуют документы об открытии счета, договор банковского счета  в рублях, сообщение о приостановлении  операций по счетам в банке. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке.  На документах, приложенным к выписке банка присутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

     Проведена проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет. Все, выбранные операции исходя из значения объема аудиторской  выборки, проверены .

     Проведена проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения и проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок  банка на конец дня. Ошибок по условиям договора не выявлено.

       Типичные ошибки, выявляемые  в  процессе аудита

     Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
3. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

     В соответствии с ПБУ 1/98 организации  должны соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Это означает, что  факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Таким образом, расходы  организации должны быть начислены  в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

           При завершении аудиторской проверки экономический субъект направляет в адрес аудиторской организации письмо-разъяснение.

     Разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены  аудитору в устной и в письменной форме.

     Письменные  разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в форме:

1. официального письма этого руководства с разъяснениями;
2. письма, подготовленного аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;
3. официально заверенных копий бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

     Председатель  СПК «Авангард» Германов А.Н. направляет письмо аудиторской организации ООО «Аудитор».

     По  результатам проведения аудиторской  проверки аудитор направляет директору  экономического субъекта письменную информацию по результатам проведенного аудита.

     Письменная  информация готовится в ходе аудиторской  проверки и предоставляется руководителю экономического субъекта, подлежащего  аудиту, на завершающей стадии. Она  составляется не менее чем в двух экземплярах.

     По  результатам аудиторской проверки аудиторская организация ООО  «Аудитор» составляет аудиторское  заключение, а затем акт о выполнении условий договора.