Аудит достоверности бухгалтерской отчётности

     Бухгалтерский учёт ведётся на предприятии в  соответсвии с положением по бухгалтерскому учёту и новым Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению согласно принятой учётной политике.

     Форма учёта в СПК «Авангард», по принятой учётной политике, автоматизированная с применением 1С «Бугалтерия», частично журнально-ордерная. При автоматизированной форме учёта основным источником информации является первичная документация. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учётной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчётным регистрам.

     Объектами бухгалтерского учёта являются имущество  предприятия, различные обязательства  и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия  и законодательством  РФ. Ответственность  за организацию бухгалтерского  учёта на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель предприятия. Бухгалтерский  учёт ведётся бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

     Г

     Рис. 1 Структура бухгалтерии СПК "Авангард"

     Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых несёт ответственность за свой участок бухгалтерского учёта. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

     Учётная политика организации, график документооборота, сведения о проведении инвентаризации, должностные инструкции главного бухгалтера предоставлены  в приложении, рабочий  план счетов составлен в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его  применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н.

     К основным средствам СПК «Авангард» относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины, , оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и прочие основные средства: на конец 2009 года основных средств имелось на сумму 14229000 рублей.

     СПК «Авангард» произведенную сельскохозяйственную продукцию продаёт заготовительным  организациям, либо населению и рабочим  хозяйства. Согласно данным бухгалтерской  отчётности СПК « Авангард» в  результате своей деятельности в 2009 году получил прибыль в размере 884 тыс. рублей. 
 
 
 
 

     3. Аудит достоверности  бухгалтерской отчётности  СПК  «Авангард»

3.1.Цель  аудита достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчётности

     Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

     Цель  аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. 

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большому доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

     Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Целью проверки финансовых отчетов являются:

     • подтверждение достоверности отчетов  или констатация их недостоверности;

     • контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

     • проверка полноты, достоверности и  точности отражения в учете и  отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия  за проверяемый период;

     • выявление резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  средств.

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов. 

     Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации.
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм.
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании.
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана.
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены.
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним.

     Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы  накопления необходимой информации. 

     3.2  Аудит операций по расчётному счёту СПК «Авангард» 

     Целью аудиторской проверки операций на расчетном  счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии применяемой  методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Выполняя  процедуру проверки операций по расчетным  счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?
• Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?
• Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?
• Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?
• Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?
• Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
• Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» соответствуют данным главной книги и баланса?

     Аудиторская проверка операций по счетам в банке  начинается с того, что аудитор  знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

     Затем аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

     Операции  по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют  первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

     Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

     Особое  внимание аудитор должен уделить  операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

     Для подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

     При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

     Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие  процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

     Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию  счетов по записям, не типичным для  организации.

     Если  по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение  причитающихся процентов может  привести не только к искажению финансового  результата за отчетный период, но и  к налоговым санкциям.