Аудит денежных средств

y">Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «Северный ветер» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течении месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» в ООО «Северный Ветер» используется журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от поставщиков, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные ООО «Северный Ветер».

Выписка о состоянии денежных средств на расчетном счету с приложением оправдательных документов передается ООО «Северный Ветер» банком по факту требования.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается проводками с корреспонденцией счета 51 «Расчетный счет» и контр-счетами.

В ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» счет 55 «Специальные счета в банках» не используется.

Учет переводов в пути в ООО «Северный Ветер» осуществляется на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

2.3 Аудит движения денежных средств в ООО «Северный Ветер»

 

В ходе аудиторской проверки были проведены:

1. Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

2. Проверка правильности отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

3. Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

4. Проверка порядка расчетов с использованием контрольно-кассовой техники и правильности оформления соответствующих первичных документов.

5. Проверка соблюдения порядка хранения наличных средств в кассе, порядка проведения ревизий.

6. Проверка порядка оформления движения денежных документов.

В качестве источников информации для аудита кассовых операций были использованы следующие документы:

- Приходный кассовый ордер (проверялись: правильность заполнения, отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; наличие подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера, кассира и лица сдающего денежные средства и ценности; регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

- Расходный кассовый ордер (проверялись: целевое использование наличных денег; наличие двух подписей – руководителя и главного бухгалтера; фактическое получения денег; соответствует ли дата получения денег; отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).

- Журнал регистрации приходных и расходных документов (проверялись: прошнурован ли, пронумерован ли и указано ли количество листов; наличие подписи руководителя; наличие регистрации в момент выписки ордера).

- Кассовая книга (проверялись: прошнурована ли, пронумерованы ли листы; наличие подписей и печати организации; наличествуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их осуществления)).

- Отчеты и журнал кассира-операциониста.

- Книга приказов.

- Платежные ведомости по заработной плате, доверенности.

- Денежные документы – авиабилеты, ж/д. билеты и др.

- Главная книга.

В журнале ордере №1 и ведомости №1 проверялась правильность отражения хозяйственных операций. При проверке правильности отражения в балансе денежных средств проводилась, так же, необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволило сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

При проведении аудита денежных документов осуществлялась:

- проверка наличия денежных документов и их оценки.

- проверка правильности отражения в учете денежных документов.

- проверка правильности отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы).

- проверка соответствия учетного регистра Главной книги.

Был составлен опросник (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Опросник, использованный в аудите наличных денежных средств

N п./п.	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначае- мая ауди- торская процедура (код)	Вы- вод
1	2	3	4	5	6
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера	Касса 1.1
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
				Касса 1.1
3	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Только руководителю организации	Образец подписи руководителя организации	Касса 1.1
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя организации	Нет
				Касса 1.1
5	Оформляются ли операции приема и выдачи наличных приходными и расходными кассовыми ордерами	Да
			Приходные и расходные кассовые ордера	Касса 1.2
6	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Нет
				Касса 1.2
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком	Касса 1.3
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по организации	Нет
				Касса 1.4
9	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде
		Да		Касса 1.4
10	Была ли проведена ревизия при смене кассира	Нет
				Касса 1.4
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы	Нет
				Касса 1.4
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы	Нет
				Касса 1.4
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
				Касса 1.4
14	Производит ли организация реализацию товаров и услуг населению за наличные
		Да		Касса 1.5
15	Имеются ли в организации ККТ и производятся ли записи в унифицированных формах первичной документации по ККТ
		Да	Отчеты и журнал кассира операциониста	Касса 1.5
16	Зарегистрированы ли ККТ в налоговых органах
		Да	Карточки регистрации ККТ в налоговых органах	Касса 1.5
17	Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККТ
		Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта	Касса 1.5
18	Ведется ли в организации кассовая книга
		Да	Кассовая книга	Касса 1.2
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
				Касса 1.1
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
				Касса 1.1
21	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет
				Касса 1.6
22	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации	Нет
				Касса 1.1
23	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет
				1.1.
24	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет
				Касса 1.6
25	Ведется ли в организации журнал учета депонентов	Нет
				Касса 1.6
26	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов	На кассира

 

В ходе проведения данных процедур было выявлено:

1. Порядок ведения и оформления первичных учетных документов.

В первую очередь следует отметить, что отсутствуют приказы на право подписи первичных кассовых документов в случае отсутствия директора и бухгалтера и на выдачу наличных из кассы, в которых бы оговаривались цель выдачи и срок отчета по этой сумме. В ходе проверки было произведена выборочная проверка первичной кассовой документации, в ходе которой было выявлено, что на все поступающие и выдаваемые суммы имеются кассовые ордера, которые выписываются в день поступления или выдачи денежных средств, а затем фиксируются в кассовой книге за той же датой. Таким образом, отсутствует неоприходованная наличность и остаток средств по документам соответствует остатку наличных средств в кассе. Кассовая книга ведется в установленном порядке. В расходных кассовых ордерах указывается направление расхода средств и соответствующий документ. Но имеются и нарушения, такие как:

- не все расходные документы подписаны руководителем;

- выдача денег по ордерам производилась без соответствующих приказов руководителя;

- в расходных ордерах не указывается документа, удостоверяющий личность получателя и не проставляются его реквизиты;

- отсутствует журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- в кассовой книге имеются подчистки и исправления, произведенные не корректурным способом;

- при выдаче заработной платы не ведется реестр платежных ведомостей;

- не выданные суммы заработной платы не депонируются а остаются в кассе и выдаются в другие дни, а не в установленные сроки выдачи заработной платы.

2. Проверка правильности отражения хозяйственных операций в ведомости № 1 и журнале-ордере № 1.

При изучении регистров было выявлено, что записи производятся только в конце месяца, что является нарушением, так как теряется контроль за соблюдением лимита кассы и за текущем движением денежных средств.

3. При проверке соблюдения лимита кассы и лимита расчетных операций нарушений не было выявлено.

4. ООО «Северный Ветер» имеет и использует ККТ в денежных расчетах. ККТ зарегистрирована в налоговых органах и имеется договор на обслуживание. В ходе проверки было выявлено, что чеки при продаже наличных за товары пробиваются в день продажи товара, в этот же день заполняется отчет кассира-операциониста (форма КМ-6) и журнал кассира-операциониста (форма КМ-4), но Z-отчеты снимаются на день или два позже, что является нарушением. Ведется журнал учета вызов технических специалистов (форма КМ-9). Не проводятся инвентаризации операционной кассы.

5. Была проверена также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира. Касса оборудована в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций.

В процессе осуществления аудит денежных средств на расчетном счете ООО» материалами для проверки служили:

- выписки банка;

- платежные поручения, чековая книжка, объявления и др. банковские документы;

- ведомость № 2 и журнал-ордер № 2;

- акты сверок с поставщиками.

Аудиторские процедуры для проверки операций по расчетному счету.

Процедура «Расчетный счет 1.1» - проверка подлинности, правильности ведения и хранения документации по расчетному счету - выписок, платежных поручений, объявлений.

Процедура «Расчетный счет 1.2» - проверка полноты и своевременности отражения в регистрах бухучета ведомости № 2 и журнале-ордере № 2 поступлений и списаний средств с расчетного счета, сверка данных с актами сверок с поставщиками и покупателями с целью выявления хищений средств.

Процедура «Расчетный счет 1.3» - проверка целевого использования наличных полученных с расчетного счета.

В ходе проведения этих процедур были получены следующие результаты:

1. Проверка наличия и подлинности первичных документов по движению средств на расчетном счете.

В ООО «Северный Ветер» ведется строгий учет данных документов: к банковской выписке за день подшиваются все платежные поручения, счета на оплату, требования-поручения, объявления на взнос наличных и мемориальные ордера банка на снятие сумм за расчетно-кассовое обслуживание. Все документы являются подлинными и сумма по ним соответствует сумме зачисления или списания указанной в выписке. Но отсутствует корешок приходного ордера при получении наличных по чеку, в кассе оприходование средств совершается в тот же день, имеется приходный ордер, но корешок не отрывается и не прикладывается в банк.

Были ошибки в заполнении платежных поручений на перечисление налогов и сумм поставщику в части неверного указания реквизитов платежей и банка. В результате суммы были зачислены не на те счета и организации пришлось писать письма на их возврат и перечисление по правильным адресам.

2. Отражение операций по расчетному счету в ведомости № 2 и журнале-ордере № 2. Записи в этих регистрах производятся по мере получения банковских выписок. Была проведена выборочная сверка перечисленных и полученных сумм от некоторых контрагентов с актами сверок, в которых указаны данные расчеты – расхождений не обнаружено.

3. Проверка соответствия расходования полученных наличных целям, указанным в чеках.

Примерно два раза в месяц ООО «Северный Ветер» снимает с расчетного счета суммы на выдачу заработной платы и осуществления командировочных и хозяйственно- административных расходов.

Нарушений в целевом использовании денежных средств обнаружено не было.

Рабочий документ аудитора «Аудиторская проверка денежных средств в

ООО «Северный Ветер»

№ п/п	Содержание процедуры	Период	Используемые документы	Исполнитель	Выводы аудитора
1.	Проверка кассовых операций
1.1.	оформление первичных документов	2009г.	приходные, расходные кассовые ордера		нет подписи директора
1.2.	отражение на счетах синтетического и аналитического учета	2009г.	Журнал регистрации приходных и расходных документов		нарушений нет
1.3.	соблюдение лимита остатка денегт в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.	2009г.	кассовая книга		в кассовой книге  имеются подчистки и исправления, произведенные не корректным способом
1.4.	проверка кассового отчета	2009г.	кассовый отчет		отсутствует квитанция на подтверждение сдачи наличных денежных средств в банк
2.	проверка средств на расчетном счете	2009г.	выписки банка, платежные поручения, чековая книжка		допущены ошибки в заполнении платежных поручений, в результате суммы были зачислены не на те счета.