Аудит денежных средств

Дата отчета кассира

Сумма оприхо-дования в кассу

Сумма по чеку

Номер корешка чека

Сумма по выписке банка

Дата выписки банка

Отклонение оприхо-дованной суммы от полученной

При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

В случае выявления расхождений следует заполнить следующую таблицу по соответствующей форме (табл. 1.7).

Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).

Таблица 1.7 - Реестр возврата и оприходования не израсходованных остатков подотчетных сумм

Часто на предприятиях используются бланки расходных кассовых ордеров, объединенных с заявлением на выдачу денег на оборотной стороне. Если срок, на который выдаются деньги, установлен, то аудитор сверяет эту дату с датой составления авансового отчета и датой приходного ордера. Необходимо помнить, что в случае несвоевременной сдачи авансового отчета и невозврата остатка денежных средств эта сумма присоединяется к основному заработку и облагается подоходным налогом.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

При наличии расхождений между документами следует составить таблицу по соответствующей форме (табл. 1.8).

Таблица 1.8 - Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в учетной практике. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций [16, c. 128]:

- неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

- излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

- списание сумм без оснований и по подложным документам;

- искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

- присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

- присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

- расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

- расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

- сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

- для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

- в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- на предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

- в нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Для проверки полноты оприходования наличной выручки через ККТ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

При обнаружении расчетов с населением без применения ККТ целесообразно занести эти данные в табл. 1.9.

Таблица 1.9 - Реестр операций не пробитых на ККТ

Прежде, чем приступить к проверке кассовых операций в иностранной валюте следует узнать, сколько валют использует организация и открыты ли отдельные субсчета для каждой валюты. При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета.

Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации.

Типичные нарушения, допускаемые при ведении кассовых операций в валюте [16, c. 124]:

- приобретение за рубежом материальных ценностей юридическим лицом без заключения контракта;

- расчеты наличными денежными средствами без разрешения Банка России;

- ввоз материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации без декларирования;

- неуплата на таможне пошлины, сборов, НДС.

Необходимо проверять, соблюдается ли порядок расчетов между работником и организацией по результатам авансового отчета. Окончательные расчеты между работником и организацией по командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте - как в той, которая была выдана работнику в виде аванса, так и в любой другой, курс которой по отношению к рублю котируется Банком России, а также в рублях. Однако, если аванс выдавался работнику за счет иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а организация обязана вернуть эту валюту на специальный транзитный валютный счет и произвести ее обратную продажу.

Проверяя авансовые отчеты, следует убедиться в правильности списания командировочных расходов на затраты организации в целях налогообложения прибыли, руководствуясь налоговыми нормами, действующими в конкретном отчетном периоде. При этом следует иметь в виду, что все расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. В случае его отсутствия никакие расходы даже в пределах официально установленных норм на затраты в целях налогообложения списываться не могут. В этом отношении налоговое законодательство стабильно, его нормы не менялись.