Аудит денежных средств

     В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета  в банках, своевременность выделения  НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

     Аналогично  осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

     Кроме расчетных счетов организации могут  иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному  хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами  по аккредитиву, по чекам, иным платежным  документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут  быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. 

     2.2.4 Аудит операций по валютным счетам 

     Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и  т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие  субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

     В соответствии с действующим законодательством  основными формами расчетов по внешнеэкономической  деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

     Цель  аудита операций валютного счета:

     · проверить своевременность представления  платежных поручений на продажу  валюты;

     · правильность отражения учета в  операциях по покупке и продаже  валюты;

     · правильность определения и отражения  в учете курсовых разниц;

     · правильность составления бухгалтерских  записей, соответствие записей с  выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

     · полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

     · имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без  разрешения ЦБ РФ;

     ·правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

     Источники информации:

     - платежные поручения; 

     -платежные  требования;

     - сводное платежное поручение  и требование-поручение; 

     - корешки чеков на получение  иностранной валюты (Журнал-ордер  №2).

     Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты)

     По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет (аудиторское заключение), который  содержит данные об объеме проверки, все  выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

     Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных по строке 261 баланса "Денежные средства в кассе", строке 262 баланса "Денежные средства на расчетных  счетах", строке 263 баланса "Денежные средства на валютных счетах", строке 264 баланса "Прочие денежные средства" бухгалтерского баланса.

     В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего  контроля над наличием и движением  денежных средств организации.

     Рассмотрим  технику проведения аудиторской  проверки на примере отдельной организации:

     Вопросник по аудиту денежных средств.

       Денежные средства безналичные, наличные в расчетах с подотчетными лицами.

     01.Аналитические  процедуры и проверка исправлений  замечаний предыдущего периода.

     02.Проверить обоснованность кассовых операций:

     1. Проверьте правильность оформления кассовой книги (прошита, пронумерована, опечатана, подписана...)

     2.  Осуществить выборочную проверку правильности заполнения реквизитов первичных расходных и приходных кассовых документов, правильность указания корреспонденции счетов, обоснованность приема и выдачи денег.

     3.  Проверьте наличие кассового аппарата и законность его использования. Проверьте, чтобы приход денег был оформлен кассовым чеком (в случае необходимости).

     4.  Проверьте, нарушался ли лимит остатка кассы (откопировать разрешение на лимит) и превышался ли лимит наличных расчетов между юридическими лицами.

     5.Сверьте остаток по кассовой книге с остатком, указанным в оборотной ведомости

     03. Проверить правильность и документальное оформление авансовых отчетов, их учет.

     Проверьте правильность и документальное оформление отобранных авансовых отчетов:

     -наличие  всех реквизитов на оправдательных  документах,

     - правильность составления авансового  отчета и наличия на нем  всех необходимых подписей;

     - выборочно осуществите пересчет  арифметического расчета по подотчетным  суммам,

     - выборочно подтвердите остатки  по наиболее существенным подотчетным  суммам, сверив данные аналитического  учета по подотчетному лицу  и данные последнего авансового  отчета,

     - убедитесь в  целевом использовании  подотчетных средств (согласно  служебным заданиям)

     - проследите, что расходы учтены  на соответствующих счетах бухгалтерского  учета (как синтетических, так  и аналитических)

     -Отразите в своей записке: какие отчеты были отобраны и по какому критерию, результаты анализа отчетов, результаты анализа задолженностей за подотчетными лицами, числящимися на конец проверяемого периода.

     - Обратите внимание на командировочные расходы и оформление унифицированных форм "Служебных заданий".

     -  Сверьте остатки задолженностей по подотчетным лицам с оборотной ведомостью.

     04.Проверить правильность и обоснованность движения по расчетным текущим и депозитным счетам:

     1.Проверить  наличие договоров с банками  на РКО, депозитные и др. Проанализировать  размер комиссионных вознаграждений, уплачиваемых банку за различные  услуги. Проверить используемые  принципы бухгалтерского учета  на совместимость с принципами, указанными в учетной политике (если таковые есть).

     2. Опишите и дайте рекомендации по ведению и хранению документации по банковским счетам (обоснован ли логически порядок хранения документов? приложены ли к выпискам банка платежные поручения, а также основания для платежа?).

     3. Выборочно проанализируйте  правильность отражения операций в учете, учитывая правильность выбранной аналитики. Сделайте заключение в отношении логичности применяемой аналитики по банковским счетам.

     4. Проверить общее соответствие применяемых принципов ведения банковских операций действующему законодательству ( правильность выбранных курсов пересчета валют, своевременность сдачи выручки в банк и прочее).  

     5. Выявите все нетипичные операции. Получить разъяснения руководства относительно нетипичных операций. Получите доказательства, подтверждающие разъяснения руководства по существенным вопросам.

     6. Сверьте остатки по счетам с данными оборотной ведомости. Проверьте правильность использованного курса переоценки. Запросите справки из банков, подтверждающие отсутствие операций по счету, если по данным учета числится отсутствие движения средств.

     7. Убедиться в том, что информация  о денежных средствах правильно  отражена в отчете о движении  денежных средств.

     06.Получить  внешние подтверждения от  банков

     07. Выводы по разделу, замечания  в отчет.

     Рекомендуется подтверждать замечания выборками  по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

     Практическая  реализация аудиторской проверки  может выражаться следующим замечанием в отчет аудитора: 

     УЧЕТ  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     Кассовые  операции.

     Учет  кассовых операций осуществлялся в  Обществе в целом в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.93 № 40.

     Однако  хотелось обратить внимание на следующее.

              1. В ходе проверки авансовых  отчетов выявлено, что Корниловой  А.Н. 17.03.09 выдано 7900 руб. из кассы. подотчет, в то время, когда на 17.03.09 долг составил 10 354,33 - 9 453,33 = 901 руб. В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.93 № 40 - Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

     Рекомендуем придерживаться Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.93 № 40. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Цель  данной курсовой работы заключалась  в изучении и раскрытии порядка  аудита денежных средств.

     В данном курсовом проекте были рассмотрены  вопросы, связанные с аудиторской  проверкой, её основные этапы и организация.

     В ходе работы мы:

     - ознакомились с основной нормативной,  методической и учебной литературой  по теме работы;

     - рассмотрели порядок ведения  аудита денежных средств.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

     - проверку соблюдения, установленного  ЦБ РФ лимита остатка наличных  средств в кассе и порядка  ведения кассовых операций;

     - проверку законности и своевременности  расчетов наличными и безналичными  денежными средствами (в рублях  и в валюте);

     - проверку денежных документов  по существу;

     - проверку бухгалтерского учета  денежного оборота организации;

     - проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в части остатков  по счетам учета денежных средств  и денежных оборотов.

     Обязательным  условием осуществления аудиторской  проверки является документирование осуществленных процедур, указание всех неточностей и допущенных ошибок, а также предложение рекомендаций по их устранению и самостоятельному выявлению.

     Так одной из наиболее важных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами, что позволит сократить объем работы аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.  

     Список  литературы

1. Инструкция по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфином России от 31.10.2000 № 94н.
2. Аудит. Практикум: Учебное пособие.- М: КноРус.,2005.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011).
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, М: ИНФРА-М, 2007.
5. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. СПб: Питер.,2008.
6. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие, СПб: Питер. 2008.
7. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. 2-е изд., перераб. и доп.М.: Инфра-М, 2008.
8. Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая).
9. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. М: Финансы и статистика, 2007.
10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18.
11. Пошерстник Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия. М: Герда, 2007
12. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие. М:ЮНИТИ, 2006
13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
14. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ утв. 30.12.2008 (с изменениями).
15. Шнейдман Л.З., Терехова В.А., Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник для вузов (под ред. Гетьмана В.Г.) Изд. 4-е, перераб., доп. М.: Финансы и статистика, 2005