Аудит денежных средств

     В настоящее время в России активно  распространяется новая для юридических  и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, как их еще  называют, пластиковых карт. Банковская пластиковая карта - персонифицированное  платежное средство, предназначенное  для оплаты товаров, работ или  услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях  и банкоматах. Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные  и кредитные.

     Расчетная карта - это банковская карта, использование  которой позволяет держателю  распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита. Кредитная карта  позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной  банком кредитной линии, т.е. заемных  средств.

     При отражении выдачи под отчет работнику  пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

     Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты».

     После представления и утверждения  авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

     Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы на продажу» и др.

     К-т 71 « Расчеты с подотчетными лицами ».

       В бухгалтерском учете операции  связанные с движение денежных  средств на расчетном счете  оформляются следующими корреспонденциями:

     Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступления денежных средств в оплату проданной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг;

     Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму поступления денежных средств от дебиторов;

     Дт 51 «Расчетные счета» Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - на сумму поступления денежных средств от подразделений организации;

     Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» - на сумму переданных на расчетный счет средств, превышающих лимит кассы и др.;

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленных денежных средств в погашение кредиторских задолженностей;

     Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму поступивших наличных денежных средств с расчетного счета организации в кассу и др.

     Наряду  с расчетными счетами организации  могут иметь счета для учета  денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных  чековых книжках и иных платежных  документах (кроме векселей) и предназначенных  для финансирования капитального строительства  и других текущих расходов.

     Учет  данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения  операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет  несколько субсчетов, открываемых  для учета движения отдельных  платежных документов.

     К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

     «Аккредитивы»;

     «Чековые  книжки» и др.

     Особенность аккредитивной формы расчетов состоит  в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

     Аккредитив  может быть выставлен за счет собственных  средств и за счет банковского  кредита.

     Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кт 51 «Расчетный счет» - выставление аккредитива за счет собственных средств, списанных с расчетного счета;

     Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кт 90 «Краткосрочные кредиты банков» или Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кт 94 «Краткосрочные займы» - выставление аккредитива за счет банковского кредита;

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» - оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета.

     Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных  средств, или перечисляют в погашение  задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

     Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому  выставленному аккредитиву.

     Расчетный чек содержит письменное поручение  владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной  в чеке суммы денег с его  счета на счет получателя средств (чекодержателя). Выдача чековой книжки владельцу  расчетного счета осуществляется после  предъявления заявления на чековую  книжку.

     При выдаче банком организации чековых  книжек депонируются ее средства или  кредиты банка. Депонированные средства списываются на основании выписки  банка о погашении предъявленных  ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

     На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают  движение средств, находящихся в  чековых книжках. Порядок осуществления  расчетов чеками регулируется банком.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается следующими корреспонденциями:

     Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки» Кт 51 «Расчетные счета» Кт 90 «Краткосрочные кредиты банков»;

     Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки» Кт 94 «Краткосрочные займы».

     По  мере оплаты задолженности чеками на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки» - на суммы, использованных средств (на основе выписок банка).

     Дт 51 «Расчетные счета» Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки» - возврат оставшихся (неиспользованных) средств на тот счет в банке, с которого они были перечислены.

     Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

     Для учета операций по валютному счету  используется активный синтетический  счет 52 «Валютный счет». По дебету этого  счета отражается остаток иностранной  валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток  неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в  рублевом эквиваленте по курсу ЦРБ  ПМР, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для  отражения операций по этому счету  служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами).

     Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

     Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Кассам устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Они  должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков  и т.п.).

II. Техника аудита денежных средств

     Нормативная база, используемая аудитором при  проверке денежных операций, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

     Основными нормативными документами, регулирующими  порядок проведения денежных расчетов:

     - Гражданский кодекс Российской  Федерации;

     - Инструкция по применению плана  счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации. Утверждена приказом Минфином России от 31.10.2000 № 94н;

     - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций в кассе, на расчетном,  валютном и других счетах в  банках и бухгалтерский учет  этих операций;

     - Приказ об учетной политике  организации;

     По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

     - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  движению денежных средств;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  в кассе, на счетах в банке;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств;

     - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных  документов.

     Основным  нормативным документом при проведении проверки является Закон об аудиторской  деятельности, который является основным документом по ведению аудита. При  проведении проверки также используются в качестве нормативной базы аудиторские  стандарты. Соблюдение аудиторских  стандартов в процессе осуществления  аудиторской деятельности гарантирует  определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

     Основными нормативными документами, регулирующими  вопросы учета на предприятии являются:

     - Федеральный закон от 3.11.2006 г.  №129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

     - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008

     - Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. №60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций";

     - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России от 26.03.2007 г. №34н;

     - Налоговый Кодекс РФ (части первая  и вторая).

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

     Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные  с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом. В зависимости от вида денежных средств детализируются и цели проверки, и используемые источники информации 

     2.1 Проведение аудита денежных средств 

     В любой компании денежные потоки занимают большую часть бухгалтерских  проводок. От того, насколько правильно  организация проводит финансовые операции с контрагентами, зависит ее положение  на рынке. Поэтому проверка аудит  учета денежных средств - обязательный и регулярный этап в работе каждого  предприятия для соответствия правомерности  и открытости всех операций, связанных  с финансовой деятельностью. Расчеты  с поставщиками и покупателями, работа с подотчетными лицами, выплата налогов  и сборов - все это сопровождается движением денежных потоков в  компании. При проведении проверки аудитор опирается на учетную  политику, принятую в компании и  нормативные документы действующего законодательства. Аудит денежных средств предприятия входит в обязательный аудит, либо может быть инициирован компанией самостоятельно как самостоятельная проверка.