Анализ и аудит основных средств в ООО «ЭкспоКар»

1.  Аудит наличия  и аналитического учета основных  средств.

2.  Аудит поступления  основных средств.

3.  Аудит выбытия  основных средств.

4.  Аудит начисления  амортизации.

6.  Аудит сдачи в аренду основных средств.

При проведении аудиторской проверки были предоставлены следующие документы: промежуточный Бухгалтерский баланс за 2-3 квартал 2012 г. (форма № 1), промежуточный Отчет о прибылях и убытках за 2-3 квартал 2012 г. (форма № 2), Журнал операций (в электронном виде), регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 08, 20, 25, 26, 84, 90, 91,  Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6 в электронном виде), договоры купли-продажи основных средств, первичные учетные документы, подтверждающие поступление и реализацию (сдачу в аренду) объектов основных средств (накладные, акты приема-передачи).

Детализирует общий план аудита аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. При составлении аудиторской программы аудитором были учтены возможные нарушения в области учета основных средств:

1. При ведении  аналитического учета.

1.1. Документальное  оформление операций по движению  основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных  карточек не по всем видам  или объектам основных средств.

2. Нарушение  дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных  средств.

2.1. Отсутствие  заключения договоров о полной  индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие  некоторых предметов, взятых в  домашнее пользование сотрудниками  организации и неоформленные  документально.

2.3. Проведение  инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение  правильности начисления износа.

3.1. Начисление  износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью  умышленного занижения конечного  результата продолжается начисление  износа по объектам с истекшими  сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное  использование механизма ускоренной  амортизации.

4. Неправильное  отнесение затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение  объема ремонтных работ и необоснованное  списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение  в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие  договоров аренды.

6. Нарушение  учета и налогообложения поступления  основных средств.

6.1. Неправильное  формирование первоначальной стоимости  объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном  получении основных средств их  стоимость не присоединяется  к налогооблагаемой прибыли.

7. Неправильное  отнесение имущества к основным  средствам.

Для определения предельного значения (отклонений, ошибок) в отражении показателей годовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не может использовать показатели годового отчета при оценке исполнения бюджета организации произведем расчет уровня существенности и приемлемости аудиторского риска:

Таблица 3.1.

Расчет уровня существенности ООО «ЭкспоКар»

на конец 3 квартала 2012 г., тыс.руб.

№ п/п	базовые показатели	значение базовых  показателей,  тыс.руб.	доля для  расчета УС, %	значение для  расчета УС, тыс.руб.
1	Выручка от реализации	10 324,22	2%	206,48
2	Совокупные  затраты	3 221,63	5%	161,08
3	Валюта баланса	23 667,93	2%	473,36
4	Собственный капитал	4 344,02	10%	434,40
5	Прибыль до налогообложения	4 333,00	5%	216,65

 

Среднеарифметическое  значение базовых показателей для  расчета уровня существенности равно 298,39 тыс.руб.. Следовательно, предельное допустимое значение ошибки бухгалтерской отчетности  для ООО «ЭкспоКар»на период конца 3 квартала 2012 г. составляет 298,39 тыс.руб.. Полученный показатель можно округлить до 300 тыс.руб. и использовать его в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: 0,005 % ((300-298,39)/298,39*100%), что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Далее, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР):

ВР · РК ·  РН = ПАР,

где, внутрихозяйственный риск (ВР) – 60 %

риск контроля (РК) – 50 %

риск не обнаружения (РН) – 10 %

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3 %

Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым.

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы

В соответствии с приведенным планом была разработана программа аудита основных средств в ООО «ЭкспоКар», представленная в виде таблицы 3.1:

_{Таблица 3.1.}

Программа аудита основных средств в ООО «ЭкспоКар»

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Рабочие документы  аудитора
I	Ознакомительный этап
1	Знакомство  с предприятием, его деятельностью
2	Вопросник по учету  основных фондов
3	Расчет уровня существенности аудиторского риска	Формы отчетности
II	Аудит наличия  и сохранности основных средств
1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Приказы, распоряжения
2	Наличие договоров  о полной индивидуальной материальной ответственности	Приказы, распоряжения
3	Оценка организации  синтетического и аналитического учета  основных средств в бухгалтерии  предприятия и по материально-ответственным  лицам в местах эксплуатации основных средств	Учетная политика, первичные документы, учетные регистры,
III	Аудит поступления основных средств
1	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Договоры, соглашения
2	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости  в актах приемки-передачи основных средств	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
3	Ознакомление  с порядком ведения картотеки  основных средств и инвентарных  списков по конкретным материально-ответственным  лицам бухгалтерией предприятия	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
4	Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	Формы отчетности
IV	Аудит начисления амортизации
1	Аудит правильности начисления амортизации	Расчеты
2	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации  по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется  амортизация	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
4	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации  основных средств	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
6	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации  основных средств	Формы отчетности
V	Аудит выбытия  основных средств
1	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Договоры, соглашения
2	Оценка организации  синтетического и аналитического учета  выбытия основных средств при  их продаже	Регистры бухгалтерского учета
3	Проверка фактического выбытия основных средств в результате продажи основных средств	Договоры, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
4	Проверка отражения  в отчетности выбытия (продажи) основных средств	Формы отчетности
VI	Аудит сдачи  в аренду основных средств
1	Проверка оформления договоров аренды и актов приемки-передачи основных средств	Договоры, соглашения, акты приемки-передачи основных средств
2	Оценка организации  синтетического и аналитического учета  основных средств при сдаче их в аренду	Регистры бухгалтерского учета
3	Проверка отражения  в отчетности прибыли от сдачи  в аренду основных средств	Формы отчетности

 

Таким образом, при разработке программы аудиторской  проверки основных средств, их движения и учета в ООО «ЭкспоКар» были учтены многие факторы: специфика деятельности организации, узкая направленность объекта проверки – основные средства, ведение автоматизированного бухгалтерского учета.

 

2. Методика аудиторской проверки основных средств

При проведении аудиторской проверки были предоставлены следующие документы: промежуточный Бухгалтерский баланс (форма № 1), промежуточный Отчет о прибылях и убытках (форма № 2),  главная книга (в электронном виде), регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 08, 20, 90, 91 (в электронном виде), Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (в электронном виде), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Проверка отражения в учете основных средств аудитором была основана на следующих процедурах:

• ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части основных средств;
• изучение структуры основных средств;
• проверка операций на соответствие положениям ПБУ 6/01 и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;
• проверка правильности оценки объектов основных средств при приобретении и при выбытии;
• проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия;
• арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
• проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры, формирование выводов по результатам проверки.

Полный перечень аудиторских процедур с выявленными  нарушениями представлен в таблице:

_{Таблица 3.2.}

Методика проведения аудита основных средств в ООО  «ЭкспоКар» с выявленными нарушениями

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Выявленные  нарушения	Рекомендации
Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств
	Соответствие применения декларированных способов ведения БУ основных средств положениям учетной политики организации	Не обнаружено в связи с неполнотой раскрытия  способов ведения БУ в Учетной  политике	Дополнить соответствующие  разделы Учетной политики
	Полнота применения элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета	Не обнаружено
2. Проверка правильности  организации учета основных средств
	Сверка данных аналитического учета основных средств с оборотами  и остатками по счетам синтетического учета	Соответствие данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 08;
	Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными  бухгалтерской отчетности	Соответствие данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности
	Проверка правильности раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности	Некорректная корреспонденция  счетов при начислении амортизации  при разных способах использования  основных средств; некорректная корреспонденция счетов при отражении прибыли от сдачи в аренду основных средств	Внести соответствующие  изменения в Учетную политику в раздел начисления амортизации  с указанием счетов затрат; Вести дальнейший бухгалтерский учет амортизационных  отчислений с корректным указанием корреспонденции счетов
3. Проверка правильности  проведения и учета результатов  инвентаризации основных средств
		Инвентаризация  не велась вследствие малого срока  жизни организации
4. Проверка операций  по поступлению основных средств
	Проверка договоров на приобретение основных средств на их наличие и правильность оформления	Не обнаружено
	Проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам	Не обнаружено
	Проверка операций по приобретению основных средств за плату	Не обнаружено
	Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных  за плату	Не обнаружено
	Порядок применения налоговых  вычетов по налогу на добавленную  стоимость по приобретенным основным средствам	Не обнаружено
	Порядок отражения  операций по приобретению объектов основных средств, подлежащих государственной  регистрации	Не обнаружено
	Проверка организации  документооборота по учету основных средств	Не обнаружено
5. Проверка операций по начислению амортизации основных средств
	Проверка правильности применения способов начисления амортизации	Не обнаружено
	Проверка правильности отражения операций по начислению амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности	Некорректная корреспонденция счетов при начислении амортизации при разных способах использования основных средств	Внести соответствующие  изменения в Учетную политику в раздел начисления амортизации  с указанием счетов затрат; Вести дальнейший бухгалтерский учет амортизационных  отчислений с корректным указанием корреспонденции счетов
6. Проверка операций по выбытию основных средств
	Проверка договоров о продаже основных средств	Не обнаружено
	Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию основных средств	Не обнаружено
	Документальное оформление операций по выбытию основных средств	Не обнаружено
	Отражение операций по выбытию (продаже) основных средств в бухгалтерской отчетности	Не обнаружено
7. Проверка операций при сдаче в аренду основных средств
	Проверка договоров о продаже основных средств	Не обнаружено
	Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию основных средств
	Документальное оформление операций по выбытию основных средств	Не обнаружено
	Отражение операций по выбытию (продаже) основных средств в бухгалтерской отчетности	Не обнаружено

 

Таким образом, в ходе проведения внутреннего аудита были обнаружены серьезные нарушения установленного в соответствии с законодательством порядка ведения бухгалтерского учета основных средств  при отнесении начисленных амортизационных начислений на расходы и отражении в бухгалтерской отчетности данных по доходам по основным и прочим видам деятельности. Некорректная корреспонденция счетов существенно повлияла на достоверность данных по учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

 

3. Аудиторское заключение

За период с 01 октября по 28 октября 2012 г. включительно был проведен внутренний аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью «ЭкспоКар», состоящей из промежуточного Баланса и промежуточного Отчета о прибылях и убытках. Аудиторская проверка основных средств заключалась в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и другими нормативными актами. Аудит основных средств проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных средств. Внутренний аудит ООО «ЭкспоКар» проводился по следующим направлениям:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств, в частности, при сдаче в аренду;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В ходе аудиторской проверки не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Вместе с тем обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Проведенный внутренний аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о недостоверности данной бухгалтерской отчетности общества за период 2-3 квартала 2012 г..