Анализ и аудит основных средств в ООО «ЭкспоКар»

Приобретение  транспортного средства осуществляется на основе подписания договора купли-продажи, получения счета на оплату, товарной накладной, счета-фактуры (если организация – поставщик является плательщиком НДС) и других документов, свидетельствующих о праве собственности нового владельца (Паспорт транспортного средства). В ООО «ЭкспоКар» факт покупки оформляется в электронном виде на базе программного обеспечения "1-С: Предприятие" типовыми бухгалтерскими проводками:

_{Таблица 2.1.}

Основные бухгалтерские  проводки при поступлении основных средств.

 

Бухгалтерская проводка	Содержание  операции	Оправдательный  документ
Дт 60 / Кт 51	Оплата основного  средства	Договор, Счет на предоплату, Платежное поручение.
Дт 08 / Кт 60	Принятие основного средства к учету	Накладная, Акт  о приеме-передаче основного средства (форма N ОС-1)
Дт 19 / Кт 60	Принятие к  учету НДС по приобретаемому основному  средству	Счет-фактура
Дт 01 / Кт 08	Введение основного  средства в эксплуатацию	Акт о зачислении в состав основных средств, а также Акт о приеме-передаче основного средства (форма N ОС-1) для оформления акта передачи основного средства какому-нибудь отделу
Дт 68.2 / Кт 19	НДС направлен  на возмещение из бюджета	Книга покупок, счет-фактура

 

При поступлении транспортного средства в организацию в программе «1С: Предприятие 8.2» оформляется документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «оборудование». Перечень поступившего оборудования учитывается на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств, если монтаж оборудования не предполагается», с указанием на закладке «Оборудование (объекты основных средств)» количества, цены, ставки и суммы НДС, счетов учета оборудования в бухгалтерском и налоговом учетах.

Для учета объектов основных средств используется справочник «Основные средства». В нем хранится наиболее общая информация об объектах основных средств, которая характеризует их вне зависимости от принадлежности организации или состояния объекта. Это полное наименование объекта, изготовитель, номер паспорта, заводской номер, дата выпуска, группа основных средств, и т.д.

Специфическая информация об объектах основных средств, которая используется в каком-либо одном виде учета или изменяется со временем, хранится в соответствующих  регистрах сведений. В справочнике она отражается на информационных полях соответствующих закладок: организация, которой принадлежит объект, срок полезного использования, способ начисления амортизации, состав основного средства, состояние основного средства, способы отражения расходов по амортизации.

Всего за период  с марта по сентябрь 2012 г. было приобретено 16 транспортных средств на общую  сумму 5 992 тыс.руб.. За сентябрь не было приобретено ни одного основного средства, а в течение августа организация купила 3 автобуса и 1 специализированный автомобиль – эвакуатор на общую сумму 2 985 тыс.руб..

Например, 01.08.2012 г. был приобретен автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1985 г.в. первоначальной стоимостью 750 тыс.руб.по Договору купли-продажи № 08/01-01 и автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. стоимостью 800 тыс. руб. по Договору купли-продажи № 08/01-02. При поступлении от поставщика (ООО «МЕГА-АВТО») счета на оплату № 126 от 01.08.2012, товарной накладной № 126 от 01.08.2012, счета-фактуры № 126 от 01.08.2012, паспорта транспортного средства в программе "1-С: Предприятие" в электронном виде формируется карточка основного средства по форме ОС-1. Факт покупки отражен в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Дт 60 / Кт 51 произведена оплата счета на автобусы CL94UB4X2EB260 на расчетный счет поставщика - ООО «МЕГА-АВТО» в сумме 750 тыс.руб. и 800 тыс. руб..
2. Дт 08 / Кт 60 основные средства - автобусы CL94UB4X2EB260 приняты к учету в сумме 635,59 тыс.руб. и 677,97 тыс.руб. соответственно.
3. Дт 19 / Кт 60 приняты к учету НДС по приобретаемым основным средствам в сумме 114,41 тыс.руб.. и 122,03 тыс.руб.
4. Дт 01 / Кт 08 основные средства - автобусы CL94UB4X2EB260 введены в эксплуатацию в сумме 635,59 тыс.руб. и 677,97 тыс.руб. соответственно.

Для наглядности  представления информации о поступлении основных средств в ООО «ЭкспоКар» отразим учет данных операций схематически на примере приобретения автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1985 г.в. первоначальной стоимостью 750 тыс.руб.по Договору купли-продажи № 08/01-01 от 01.08.2012 г.:

_{Рисунок 2.1. Схема учета поступления  основных средств  в ООО «ЭкспоКар».}

 

Также в августе 2012 г. по Договору купли-продажи № 08/20-01 от 20.08.2012 был приобретен автобус СКАНИЯ K124EB6X2 IRIZAR 1986 г. в. за 355 тыс. руб. и специализированный автомобиль - эвакуатор СКАНИЯ R144 1988г.в. по Договору купли-продажи № 08/27-01 от 27.08.2012 за 330 тыс.руб.

Таким образом, синтетический учет поступления основных средств на счете 01 «Основные средства» в период за август 2012 г. можно представить в виде следующей таблицы:

_{Таблица 2.2.}

Учет поступления  основных средств в ООО «ЭкспоКар»

по счету 01 «Основные средства» за август2012 г.

№ п/п	дата	Содержание  хозяйственной операции	документ	Сумма, тыс.руб.	Д	К
1	01.08.2012	Основное средство автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1985 г.в. введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи основных средств № 51 от 01.08.2012	635,59	01	08
2	01.08.2012	Основное средство автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи основных средств № 50 от 01.08.2012	677,97	01	08
3	20.08.2012	Основное средство автобус СКАНИЯ K124EB6X2 IRIZAR 1986 г.в. введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи основных средств № 56 от 20.08.2012	300,85	01	08
4	27.08.2012	Основное средство специализированный автомобиль - эвакуатор СКАНИЯ R144 1988г.в.  введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи основных средств № 57 от 27.08.2012	279,66	01	08

 

 

Поступление основных средств  (транспорт) в ООО «ЭкспоКар» завершается занесением записей в Журнал регистрации транспортных средств в программе "1-С: Предприятие". В карточку заносится дата регистрации (дата постановки на учет транспортного средства в ГИБДД), наименование транспортного средства, его регистрационный знак, идентификационный номер, марка, указывается код транспортного средства (согласно Рекомендациям по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2006 N 48н), налоговая база (определяется как единица транспортного средства) и налоговая ставка, применяемая в конкретном регионе.

В бухгалтерской  отчетности информация о поступлении  основных средств раскрывается в  таких формах как Бухгалтерский  баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Пояснительная записка и Приложения к бухгалтерскому балансу. В пояснительной записке к годовому отчету раскрывается информация об изменении стоимости основных средств, о принятых в организации сроках их полезного использования, о предоставленных в аренду основных средствах, о способах начисления амортизационных отчислений и т.д.

Поскольку организация  начала свою деятельность лишь в марте 2012 г., то ограничимся промежуточной бухгалтерской отчетностью, не подтвержденной данными инвентаризации, – Балансом и Отчетом о прибылях и убытках, составленных по данным счетов Главной книги и Ведомости остатков по синтетическим счетам на конец 3 квартала 2012 г..

_{Таблица 2.3.}

Выписка из Ведомости остатков по синтетическим счетам ООО «ЭкспоКар»

на конец 3 квартала 2012 г., тыс.руб.

номер счета	Показатели	конец 3 квартала 2012
		Дебет	Кредит
1	Основные средства	3 903 898,32
2	Амортизация основных средств		292 316,45

 

В Бухгалтерском  балансе стоимость основных средств, поступивших в организацию, без  учета амортизации отражается в Активе – I раздел «Внеоборотные средства» строка 1150 «Основные средства» (Приложение № Бухгалтерский баланс ООО «ЭкспоКар» за 1-3 квартал 2012 г.). В ООО «ЭкспоКар» в данной строке на 30.09.2012 года этот показатель равен 3 612 тыс. руб.. На конец 2 квартала этот показатель равен 3 055 тыс.руб.

В Пассиве Баланса  в V разделе «Краткосрочные обязательства» в строке 1520 «Кредиторская задолженность» могут быть отражены суммы задолженности перед поставщиками при покупке основных средств. В ООО «ЭкспоКар» такой задолженности нет.

Все транспортные средства ООО «ЭкспоКар» за период с марта по сентябрь 2012 г. сдаются в аренду, а часть основных средств были проданы. При наличии возможной задолженности покупателей и арендаторов перед ООО «ЭкспоКар» на конец 2 и 3 кварталов 2012 эти суммы отразились бы в Активе Баланса во II разделе «Оборотные средства» в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский  учет поступления основных средств  в ООО «ЭкспоКар» ведется согласно требованиям законодательства.

 

2. Учет амортизации основных средств в ООО «ЭкспоКар»

При принятии основного  средства к учету в программе "1-С: Предприятие" указываются параметры начисления амортизации: способ начисления амортизации, способ отражения расходов по амортизации, срок полезного использования и график амортизации по году  или индивидуальный график. Способы отнесения расходов по амортизации основных средств на затраты организации по бухгалтерскому учету содержатся в справочнике «Способы отражения расходов по амортизации».

Так как бухгалтерский  учет в ООО «ЭкспоКар» ведется автоматизировано, то начисление амортизации и ее списание происходит автоматически при закрытии месяца. В учетной политике ООО «ЭкспоКар» счета, на которые будут списываться амортизационные отчисления не указаны. В программе "1-С: Предприятие" ООО «ЭкспоКар» по умолчанию затраты на амортизацию основных средств списываются на счет 20 «Основное производство», что не вполне корректно, так как не учитывается способ использования основного средства.

Например, в  августе был приобретен эвакуатор СКАНИЯ R144 1988г.в.. В организации предусмотрен линейный способ начисления амортизации, закрепленный в документе «Учетная политика ООО «ЭкспоКар», амортизационные расходы при этом относятся на счет 20 «Основное производство» в сумме 4 659,15 руб.. Транспортные средства по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, относятся к 4 группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Учетной политикой ООО »ЭкспоКар» установлен срок 5 лет. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации рассчитывается как норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества. В конце каждого месяца сумма начисленной амортизации списывается со счета 20 на прочие расходы – счет 91.02 «Прочие расходы».

В бухгалтерском  учете амортизация эвакуатора СКАНИЯ R144 1988 г.в. отразилась следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 20 / Кт 02 начислена амортизация эвакуатора СКАНИЯ R144 1988 г.в. в сумме 4 659,15 руб. (279 661,2 тыс.руб. * 1,666%)

Дт 91.02 / Кт 20 списана амортизация  эвакуатора СКАНИЯ R144 1988 г.в. в сумме 4 659,15 руб.

Таким образом, вследствие неучитывания способа использования основного средства амортизационные отчисления неверно списываются на расходы. Бухгалтерская проводка Дт 20 / Кт 02 корректна при использовании транспортного средства в собственных нуждах (собственном производстве). Так как все транспортные средства в ООО «ЭкспоКар» сдаются в аренду, и эта деятельность для организации не является основной, то уместнее начисление амортизации делать непосредственно на счет 91.02 «Прочие расходы». Поэтому учет амортизационных отчислений по основным средствам  в ООО «ЭкспоКар» на примере эвакуатора СКАНИЯ R144 1988 г.в. первоначальной стоимостью 279 661,2 тыс.руб. в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

Дт 91.02 / Кт 02 начислена амортизация сданного в аренду  эвакуатора СКАНИЯ R144 1988 г.в. в сумме 4 659,15 руб. (279 661,2 тыс.руб. * 1,666%)

3. Учет выбытия объектов основных средств в ООО «ЭкспоКар»

Выбытие основных средств в ООО «ЭкспоКар» в период с марта по сентябрь 2012 г. происходило только по причине продажи транспортных средств. При этом составлялся акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б с приложением договора купли-продажи, выставлялся счет и выписывалась товарная накладная на проданный объект основных средств.

Всего за данный период было продано 3 транспортных средства:

1. полуприцеп ВАН ХООЛ S-311/27 1990г.в. продан Хорьковой Александре Алексеевне по Договору купли-продажи №24/07-01 от 24.07.2012 за 1 350 тыс.руб.;
2. автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1985 г.в. продан Полежаеву Сергею Леонидовичу по Договору купли-продажи № 24/08-1 от 24.08.2012 за 1 400 тыс.руб.;
3. автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. продан Полежаеву Сергею Леонидовичу по Договору купли-продажи № 24/08-2 от 24.08.2012 за 1 500 тыс.руб.

Схематически  учет операций по выбытию основного  средства на примере приобретения автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. по Договору купли-продажи 24/08-2 от 24.08.2012 выглядит следующим образом:

_{Рисунок 2.2. Схема учета выбытия основных средств в ООО «ЭкспоКар».}

Последовательность  операций по продаже автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. была отражена в бухгалтерском учете следующими проводками: