Анализ и аудит основных средств в ООО «ЭкспоКар»

1. Дт 01.02 / Кт 01.01 списывается первоначальная стоимость автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. в сумме 677,97 тыс.руб.
2. Дт 02 / Кт 01.02 списывается начисленная амортизация объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации в сумме 11,29 тыс.руб.
3. Дт 91.02 / Кт 01.02 списывается недоамортизируемая часть основного средства в сумме 666,67 руб.
4. Дт 62 / Кт 91.01 отражение продажной стоимости автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. в сумме 1 500тыс.руб.
5. Дт 51 / Кт 62 оплачен покупателем счет за автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. в сумме 1 500тыс.руб.
6. Дт 91 / Кт 99 выявлена прибыль от продажи автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в. в сумме 833,33 тыс.руб.

Таким образом, синтетический учет выбытия основных средств на счете 01 «Основные средства» в период за август 2012 г. можно представить в виде следующей таблицы:

_{Таблица 2.4.}

Учет выбытия основных средств при их продаже в ООО «ЭкспоКар»

по счету 01 «Основные средства» за август2012 г.

№ п/п	дата	Содержание  хозяйственной операции	документ	Сумма, тыс.руб.	Д	К
1	24.08.2012	Списывается первоначальная стоимость автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1985 г.в.	Акт о приеме-передаче по форме № ОС-1а, № 2 от 24.08.2012	635,60	01.02	01.01
2	24.08.2012	Списывается первоначальная стоимость автобуса СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в.	Акт приема-передачи основных средств № ОС-1а, № 3 от 24.08.2012	677,97	01.02	01.01
3	24.08.2012	Списывается начисленная амортизация на автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1985 г.в.	Акт о приеме-передаче по форме № ОС-1а, № 2 от 24.08.2012	10,59	02	01.2
4	24.08.2012	Списывается начисленная амортизация на автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в.	Акт приема-передачи основных средств № ОС-1а, № 3 от 24.08.2012	11,29	02	01.2
5	31.08.2012	Списывается остаточная стоимость автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1985 г.в.	Акт о приеме-передаче по форме № ОС-1а, № 2 от 24.08.2012	625,00	91.02	01.02
6	31.08.2012	Списывается остаточная стоимость автобус СКАНИЯ CL94UB4X2EB260 1988 г.в.	Акт о приеме-передаче по форме № ОС-1а, № 3 от 24.08.2012	666,67	91.02	01.02

 

Выбытие основных средств  (транспорта) при реализации в ООО «ЭкспоКар» завершается занесением записей в Журнал регистрации транспортных средств в программе "1-С: Предприятие". В карточку заносится дата снятия с учета транспортного средства в ГИБДД.

Таким образом, бухгалтерский учет выбытия основных средств при их продаже в ООО «ЭкспоКар» ведется согласно требованиям законодательства.

 

4. Учет основных средств, сдаваемых в аренду

На данном этапе развития организации все основные средства – транспорт – в ООО «ЭкспоКар» сдаются в краткосрочную аренду до 31.12.2012 г.. Передача в аренду транспортных средств производится по договору аренды   и оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя (ООО «ЭкспоКар»), другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величину арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.

Всего за период с марта по сентябрь 2012 г.  от сдачи в аренду транспортных средств ООО «ЭкспоКар» была получена выручка в сумме 3 167 тыс.руб., в том числе за сентябрь – 866 тыс.руб.. В начале каждого месяца каждому арендатору выставляется счет за арендуемое транспортное средство и в конце месяца – Акт об оказании услуг. При поступлении денежных средств от арендатора на расчетный счет или в кассу в программе "1-С: Предприятие" делаются соответствующие проводки.

Например, в  сентябре были сданы в аренду следующие транспортные средства (для наглядности операции представлены в виде таблицы):

_{Таблица 2.6.}

_{Реестр  Актов выполненных  работ по сдаваемому в аренду  имуществу}

_{в ООО »ЭкспоКар» за сентябрь 2012 г.}

дата	Документ	номер	Сумма, руб.	Контрагент-арендатор	Договор аренды основного средства
30.09.2012	Акт об оказании услуг	40	80 000,00	Автоэкспресс  ООО	Договор аренды № 1 от 01.05.2012: MAN А 03 1983 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	41	78 000,00	Автоэкспресс  ООО	Договор аренды № 2 от 02.05.2012: НЕОПЛАН N 116 CITYLINER 1984 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	43	78 000,00	Автоэкспресс  ООО	Договор аренды № 3 от 16.05.2012: СКАНИЯ BERKHOF EXCELLENCE автобус, 1987 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	42	80 000,00	Автоэкспресс  ООО	Договор аренды № 4 от 01.06.2012: ВОЛЬВО В12 CARRUS автобус, 1985 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	44	78 000,00	Автоэкспресс  ООО	Договор аренды № 6 от 19.06.2012: ВАН-ХООЛ EOS E180Z автобус, 1984  г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	50	82 000,00	Агафонов Станислав  Сергеевич ИП	Договор аренды № 5 от 04.06.2012: МАН А03 автобус, 1981 г.в., VIN WMAA030652B016054, цвет серый
30.09.2012	Акт об оказании услуг	51	80 000,00	Агафонов Станислав  Сергеевич ИП	Договор аренды № 11 от 20.08.2012: СКАНИЯ K124EB6X2 IRIZAR автобус, 1986 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	52	78 000,00	Ведехин Александр  Геннадьевич	Договор аренды № 7 от 01.07.2012: TRAILOR полуприцеп, 1989 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	53	75 000,00	Кулешов Вячеслав Геннадьевич	Договор аренды № 8 от 04.07.2012: АФ-77Р3ВJ автомобиль, 2009 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	54	80 000,00	Шалунов Глеб Олегович ИП	Договор аренды № 9 от 06.07.2012: BRENDERUP прицеп к легковым автомобилям, 1989 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	55	80 000,00	Шалунов Глеб Олегович ИП	Договор аренды № 10 от 25.07.2012: ФОРД ТРАНЗИТ FT350 автобус, 1993 г.в.
30.09.2012	Акт об оказании услуг	56	75 000,00	Шалунов Глеб Олегович ИП	Договор аренды № 12 от 27.08.2012: СКАНИЯ R144 специализированный автомобиль - эвакуатор, 1988 г.в.

 

Таким образом, по данным ООО «ЭкспоКар», информацию из Журнала операций о реализации (аренде) ИП Шалунову Г.О.  основных средств в период за сентябрь 2012 г. можно представить в виде следующей таблицы:

_{Таблица 2.7.}

Учет операций по реализации (аренде) основных средств в ООО «ЭкспоКар»

ИП Шалунову Г.О. за сентябрь 2012 г.

№ п/п	дата	Содержание  хозяйственной операции	документ	Сумма, тыс.руб.	Д	К
1	28.09.2012	Поступление арендной платы от ИП Шалунова Г.О. на расчетный  счет ООО «ЭкспоКар» за сентябрь за прицеп к легковым автомобилям BRENDERUP 1989 г.в.	Выписка с р/с от 28.09.2012	80	51	62
2	28.09.2012	Поступление арендной платы от ИП Шалунова Г.О. в кассу  ООО «ЭкспоКар» за сентябрь за автобус ФОРД ТРАНЗИТ FT350 1993 г.в.	Выписка с р/с  от 28.09.2012	80	51	62
3	28.09.2012	Поступление арендной платы от ИП Шалунова Г.О. в кассу ООО «ЭкспоКар»  за сентябрь за эвакуатор СКАНИЯ R144 1988 г.в.	Выписка с р/с  от 28.09.2012	75	51	62
4	30.09.2012	Начислена арендная плата ИП Шалунову Г.О. за сентябрь за прицеп к легковым автомобилям BRENDERUP 1989 г.в.	Акт об оказании услуг № 54 от 30.09.12	80	62	90.1
5	30.09.2012	Начислена арендная плата ИП Шалунову Г.О. за сентябрь за автобус ФОРД ТРАНЗИТ FT350 1993 г.в.	Акт об оказании услуг № 55 от 30.09.12	80	62	90.1
6	30.09.2012	Начислена арендная плата ИП Шалунову Г.О. за сентябрь за эвакуатор СКАНИЯ R144 1988 г.в.	Акт об оказании услуг № 56 от 30.09.12	75	62	90.1
7	30.09.2012	Начислена амортизация  на прицеп к легковым автомобилям BRENDERUP 1989 г.в.	Бухгалтерская справка-расчет	5,83	20	02
8	30.09.2012	Начислена амортизация  на автобус ФОРД ТРАНЗИТ FT350 1993 г.в.	Бухгалтерская справка-расчет	4,24	20	02
9	30.09.2012	Начислена амортизация  на эвакуатор СКАНИЯ R144 1988 г.в.	Бухгалтерская справка-расчет	4,66	20	02
10	30.09.2012	Списана амортизация на прицеп к легковым автомобилям BRENDERUP 1989 г.в.	Бухгалтерская справка-расчет	5,83	91.01	20
11	30.09.2012	Списана амортизация на автобус ФОРД ТРАНЗИТ FT350 1993 г.в.	Бухгалтерская справка-расчет	4,24	91.01	20
12	30.09.2012	Списана амортизация на эвакуатор СКАНИЯ R144 1988 г.в.	Бухгалтерская справка-расчет	4,66	91.01	20

 

Неверная корреспонденция  счетов при начислении амортизации  основных средств, сдаваемых в арену, и при начислении арендной платы (не основной вид деятельности) приводит к некорректным бухгалтерским проводкам и, следовательно, некорректному отражению информации в бухгалтерской отчетности. Как указывалось ранее, амортизационные начисления по основным средствам, сдаваемым в аренду, правильнее отражать проводкой:

Дт 91.02 / Кт 02 начислена амортизация сданного в аренду  автобуса ФОРД ТРАНЗИТ FT350 1993 г.в. в сумме 4,24 тыс. руб.

Дт 91.02 / Кт 02 начислена амортизация сданного в аренду  прицепа к легковым автомобилям BRENDERUP 1989 г.в. в сумме 5,83 тыс. руб.

Дт 91.02 / Кт 02 начислена амортизация сданного в аренду  эвакуатора СКАНИЯ R144 1988 г.в. в сумме 4,66 тыс. руб.

А начисление арендной платы за пользование основным средством  при условии, что для организации  это не основной вид деятельности, необходимо записывать проводкой:

Дт 62 / Кт 91.01 начислена арендная плата ИП Шалунову Г.О. за сентябрь за прицеп к легковым автомобилям BRENDERUP 1989 г.в. в сумме 80 тыс. руб.

Дт 62 / Кт 91.01 начислена арендная плата ИП Шалунову Г.О. за сентябрь за автобус ФОРД ТРАНЗИТ FT350 1993 г.в. в сумме 80 тыс. руб.

Дт 62 / Кт 91.01 начислена арендная плата ИП Шалунову Г.О. за сентябрь за эвакуатор СКАНИЯ R144 1988 г.в.  в сумме 75 тыс. руб.

В конце каждого месяца при определении финансового результата деятельности организации по прочим видам деятельности корректными будут следующие проводки:

Дт 91/ Кт 99 списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль);

Дт 99/ Кт 91 определен финансовый результат (убыток) по прочим видам деятельности.

В ООО «ЭкспоКар» финансовый результат от сдачи в аренду основных средств записывается проводкой:

Дт 90/ Кт 99 определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности,

что тоже не является правильным.

В результате, в  промежуточном Отчете о прибылях и убытках (Приложение № ) искажена информация о суммах выручке по основным видам деятельности и прочим доходам и расходам.

 

5. Оценка постановки бухгалтерского учета в ООО «ЭкспоКар»

^{В общем, бухгалтерский учет в ООО "ЭкспоКар" осуществляется бухгалтерией в соответствии с действующим законодательством: Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г.  №129-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 209-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ РФ № 34н Минфина от 29.07.1998 г. в ред. от 24.12.2010 N 186н). Ведется бухгалтерский учет первичной документации при расчетах с поставщиками и покупателями, учет расчетов с персоналом по начислению заработной платы и удержанию из нее в пенсионный фонд, фонд социального страхования, формируется фонд основных средств, учитываются финансовые результаты.}

^{Однако вследствие недостаточной опытности главного бухгалтера некоторые участки бухгалтерского учета ведутся некорректно:}

1. ^{В Учетной политике ООО «ЭкспоКар» в параграфе о способах начисления амортизации не указаны счета, на который будут списываться амортизационные отчисления по основным средствам в зависимости от способа их использования в организации.}
2. Вследствие неучитывания способа использования основного средства амортизационные отчисления неверно списываются на расходы. Бухгалтерская проводка Дт 20 / Кт 02 корректна при использовании транспортного средства в собственных нуждах (собственном производстве). Так как все транспортные средства в ООО «ЭкспоКар» сдаются в аренду, и эта деятельность для организации не является основной, то уместнее начисление амортизации делать непосредственно на счет 91.02 «Прочие расходы».
3. Неверная корреспонденция счетов при начислении амортизации основных средств, сдаваемых в арену, и при начислении арендной платы (не основной вид деятельности)  приводит к некорректным бухгалтерским проводкам и, следовательно, некорректному отражению информации в бухгалтерской отчетности. В частности неправильно отражен финансовый результат от сдачи в аренду основных средств: Дт 90/ Кт 99. Определение финансового результата по прочим видам деятельности рекомендуется делать в корреспонденции со счетом 91 вместо счета 90.
4. Некорректное отражение финансового результата оп обычным и прочим видам деятельности приводит к искажению информации в Отчете о прибылях и убытках. В графу «Выручка» в ООО «ЭкспоКар» попадает реализация и от продажи товаров и от сдачи в аренду основных средств, хотя аренда не является основным видом деятельности. Следовательно, доходы от сдачи в аренду транспорта арендаторам должны отражаться в графе 2340 «Прочие доходы».
 

3. Аудит основных средств в ООО «ЭкспоКар»

1. План и программа аудиторской проверки

Аудиторская проверка учета операций с основными средствами проводилась в ООО «ЭкспоКар» в период с 01.12.2012 по 28.10.2012 г.. Целью аудита основных средств является выражение аудиторского мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. Аудиторская проверка бухгалтерского учета и движения основных средств в ООО «ЭкспоКар» осуществлялась по следующему плану: