Развитие налогового законодательства в РФ

СОВРЕМЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ 
 

                                               «Допустить к защите»

                                               декан направления

                                               ___________________

                                               (__________________)

                                               «___» _________ 199_г. 
 
 

Выпускная квалификационная работа 

Тема: Развитие налогового законодательства в РФ 
 
 

      Исполнитель Игнатюк А.Н. ________________

      № контракта 54110078 Группа 075/4 Ю.Ф.

      Руководитель: начальник юридического отдела

                        УФСНП РФ по Томской  области

                        Е.С. Матвеева (______________) 
 

      Дата  сдачи законченной работы ___________________ 
 
 

Томск 1999 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

      Проблемы  налогообложения на нынешнем этапе  реформирования российской экономики становятся особенно актуальными. Сейчас не только специалисты, но и многие простые граждане осознали важность такого вида государственной деятельности, как налоговое администрирование.

      Налоговая реформа является очень важной сферой российских экономических преобразований. Причина этого кроется в том, что государственное управление в области налогов - прямой способ воздействия на развитие производства, потребления, на все сферы экономической деятельности. Государственная власть использует налоги как в фискальных, так и в регулирующих целях. Обе эти сферы одинаково важны в период переходной к рыночной экономике.

      Взимание  налогов — по сути перераспределение  собственности в пользу государства  для выполнения им собственных задач  и функций. При этом власть императивным путем изымает частную собственность, поэтому необходима подробная регламентация такой деятельности и неукоснительное соблюдение налоговых норм. Единообразное исполнение норм налогового законодательства обеспечивает нормальное формирование государственных доходов.

      Реформирование  налоговой сферы государства, как  правило, проходит в соответствии с  утвержденными принципами и заранее  намеченной программой. Без этого  любые реформы обречены на неудачу, поскольку они носят хаотичный  характер. Для того, чтобы точным образом определить принципы и программу реформирования, желательно проанализировать имевшиеся и имеющиеся на период реформирования общественные отношения в области налогообложения и их отражение в налоговом законодательстве.

      Рассмотрение  особенностей развития российского налогового законодательства позволяет выявить закономерности его изменения, которые необходимо учитывать при переходе к рыночной экономике.

      Задачей настоящей дипломной работы ставится хронологическое рассмотрение и  анализ российского налогового законодательства, с целью выявления закономерностей, а также путей и перспектив его развития. Кроме того, в первой главе работы рассматриваются общетеоретические вопросы налогового законодательства и налогового права. Изученность таких вопросов у российских авторов достаточно велика, в то время как развитие законодательства о налогах не рассматривает никто, за исключением А.В. Брызгалина. Такое положение представляется странным, особенно в силу провозглашаемого принципа преемственности при современном реформировании налогового законодательства.

      В основу настоящего исследования положены теоретические труды Г.В. Петровой, А.В. Брызгалина, Д.Г. Черника, В. Гуреева, Л. Вороновой, Н. Химичевой, С.Н. Пепеляева, И.О. Аксенова, а также статьи многих других авторов, затрагивающие рассматриваемую тему. В качестве нормативных источников были использованы различные редакции, различные официальные источники опубликования, такие как «Ведомости ВС СССР», «Ведомости Съезда народных депутатов СССР и ВС СССР», «Собрание актов Президента и Правительства» и другие. Кроме того, рассмотрена местная законодательная практика, опубликованная в газете «Томский вестник».

      Практическое  значение настоящей работы представляется достаточно большим, так как реформирование налогового законодательства России протекает весьма сложно, ввиду того, что не учитываются национальные и исторические особенности его развития. При изменении курса экономической политики в 1986 году было объявлено о начале интеграции России в мировую экономику, о переходе к свободному рынку. Была, однако, допущена типичная ошибка - построение рынка по аналогии с развитыми странами. Российская экономика, также как и экономика других стран, имеет свои национальные черты, и по этой причине не все нововведения будут желательными и эффективными в нашем государстве. Поэтому реформирование налогообложения, как одного из важнейших инструментов регулирования экономики государства, должно прежде всего опираться на собственный накопленный опыт и сложившуюся практику, развитие которой будет рассмотрено в настоящей работе.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ  НАЛОГОВОГО 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РОССИИ

1.1. Понятия налогового  права и налогового  законодательства

      Приступая к исследованию проблемы налогового законодательства, следует, прежде всего, обратить внимание на его теоретические аспекты. Налоговая практика тесно связана с теоретическими оценками ее реализации, так как трудно себе представить практику без теории и теорию без практики. Для изучения вопросов становления и развития налогового законодательства представляется важным определиться в понятиях налогового права и налогового законодательства, а также дать определение понятия налога.

      В специальной юридической литературе имеются различные подходы к  определению налога. Так, например, Ф.Аквинский (1225-1274 г.г.) определил налоги как «дозволенную форму грабежа»¹. Шарль Монтескье же с полным основанием полагал, «что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той части, которую оставляют им»².

      Из  взглядов Фомы Аквинского можно сделать  вывод, что он относился к налогам  столь негативно по той причине, что государство регулировало и  регулирует эту сферу жизнедеятельности административно- командными методами, самостоятельно определяя, какой налог, в каком размере и в какие сроки необходимо выплачивать, а кроме того, в случае неуплаты оставляет за собой право силового принуждения. В противоположность Фоме Аквинскому, считавшему налоги признаком неволи, один из основоположников теории налогообложения Адам Смит, говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, есть признак не рабства, а свободы.

      Современные авторы также разнятся в определениях понятия «налог», и, видимо, проблема заключается в том, что налог  есть категория комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Несмотря на различия позиций, большинство авторов, однако, выделяют следующие его составляющие:

• обязательность и принудительность налога³;
• адресность налога (внесение в бюджет или в соответствующий внебюджетный фонд)⁴;
• законность его установления⁵.

      Кроме того, поскольку налог может выступать  как экономическая категория  и как правовая, единственным критерием  отделения налога, в экономическом  смысле и, особенно в правовом, от других платежей, на наш взгляд, является налоговое законодательство (так называемый признак нормативно-правового регулирования).

      Таким образом, сравнивая у различных  авторов понятие налога, можно  определить налог как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в указанный законодательством внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (юридическими и физическими лицами) в порядке и на условиях, регламентируемых налоговым законодательством. Легальное определение налога, данное в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации⁶, содержит в себе также цель взимания налога — финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      Налог, в том смысле, в котором он был  рассмотрен выше, включает в себя понятие  сбора. Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)⁷. Хотя сбор, в отличие от налога, есть возмездный платеж, но и он используется государством для формирования собственных доходов, а следовательно, имеет ту же правовую природу, что и налог. Также относится к этой категории и государственная пошлина, которая является платой за оказание плательщику каких-либо услуг. В связи с этим, мы согласны с мнением Петровой Г.В. о том, что здесь необходима соразмерность между стоимостью такой услуги и платой за нее⁸.

      Рассматривая  налог более детально, можно выделить следующие его признаки:

• законность установления и введения;
• обязательность налоговых платежей и возможность принуждения со стороны государства за нарушение налоговых норм;
• безвозмездность;
• отчуждение собственности при уплате;
• абстрактность налоговых платежей;
• внесение платежей в бюджет или во внебюджетный фонд;
• обезличивание платежей при поступлении в бюджет или во внебюджетный фонд.

      Все вышеуказанные теоретические положения  приобретают важное значение для точного и единообразного применения норм законодательства и необходимы для рассмотрения двух понятий: налоговое законодательство и налоговое право. Оба этих понятия входят в налоговую систему государства наряду с такими элементами, как налоговые органы, налоговые представители и налоговая полиция.

      Термин  «налоговое право» может быть рассмотрен и истолкован с различным содержанием:

1. налоговое право как учебная дисциплина;
2. налоговое право как общественная наука (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);
3. налоговое право как часть института отрасли финансового права — «государственные доходы».

      С учетом темы данной работы нас, естественно, интересует третья категория.

      Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную подотрасль финансового права, основываясь на обособленности предмета и метода правового регулирования. Однако, на наш взгляд, это не соответствует действительности, поскольку в качестве предмета правового регулирования можно обособить как общественные отношения, регулируемые отраслью права, так ее частью. Методы регулирования везде, в свою очередь, едины, это: императивный, диспозитивный и рекомендательный. И разница использования указанных методов в различных отраслях права (а не внутри одной отрасли) заключается в их сочетании в различных пропорциях.

      Например, по мнению Г.В. Петровой, налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового ругулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления⁹. Мы согласны с мнением вышеуказанного автора относительно круга общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Однако, высказанное утверждение, относительно того, что налоговое право является отраслью правовой системы России представляется нам неверным. Налоговое право не может являться отраслью российского права, поскольку предмет его регулирования входит в подотрасль финансового права «Государственные доходы». Нецелесообразно выделять налоговое право в подотрасль финансового права, а тем более в отдельную отрасль российского права, поскольку для этого нет достаточных оснований — специфичности предмета и метода правового регулирования, так как специфичность здесь — это полная обособленность и новизна общественных отношений.

      Не совсем правильной, как нам представляется, являются также точки зрения В. Гуреева, определяющего налоговое право как один из важнейших институтов финансового права¹⁰ и Е. Покачаловой, придерживающейся того же мнения¹¹.