Налоговая система РФ

Фискальная система Испании: виды и ставки налоговых платежей.

Материал подготовили АНДРЕЙ КРУПСКИЙ, заместитель управляющего директора департамента структурного и налогового консалтинга ООО «ПРАДО», КИРИЛЛ РУБАЛЬСКИЙ, юрист 000 «ПРАДО».

Как с наибольшей выгодой заплатить корпортивный налог.

Чем привлекательна система уплаты НДС с холдинговых струтур.

Как применять конвенцию об избежании двойного налогообложения.   

Испания - одна из крупнейших и наиболее экономически значимых стран Европейского Союза. Все больше российских компаний ведут деятельность на ее территории, например учреждают резидентные испанские компании или инвестируют деньги в бизнес-проекты. Кроме того, Испания в некоторых случаях используется российскими компаниями как престижная транзитная юрисдикция для работы с офшорами.

Структура налоговых  обязательств, предусмотренных законодательством  Испании, очень похожа на налоговую  систему России. Но вместе с тем  Испанию отличает большее разнообразие видов налогов и их ставок.

Кроме того, испанская налоговая система сформирована под влиянием деления страны на самостоятельные субъекты. Так, Испания разделена на 17 автономных территорий с различной степенью свободы в вопросах установления и взимания налогов. Территории в свою очередь разделены на 56 провинций. Территориальное деление страны обуславливает разграничение налогов на федеральные, региональные и местные.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

ИГОРЬ НЕВСКИЙ, ВЕДУЩИЙ СПЕЦИАЛИСТ КОНСУЛЬТАЦИОННОГО ОТДЕЛА ДЕПАРТАМЕНТА АУДИТА АКГ «СВ-АУДИТ»:

- Действительно, несмотря на то, что Испания является унитарным, а не федеративным государством, системы налогов и сборов России и Испании имеют много общего. Но есть и различия. Так, в отличие от России в Испании основу доходов (до 40%) бюджета центрального правительства составляет подоходный налог с физических лиц. Среди налогов, взимаемых с юридических лиц, наиболее значимыми с фискальной точки зрения, как и в России, являются косвенные налоги - НДС (около 25% доходов) и акцизы (8-10%). Налог на доходы корпораций приносит в бюджет центрального правительства не очень существенную долю доходов - не более 10 процентов.

НАЛОГ НА ДОХОД КОРПОРАЦИЙ

Налог на прибыль (корпоративный налог) по сути аналогичен российскому налогу на прибыль организаций. При его взимании в налоговую  базу включается прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и прирост имущества (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

Ставка налога на доход корпораций в Испании  достаточно высока - 35 процентов.

Однако существует и пониженная ставка (26%) для отдельного вида нало¬гоплательщиков - кооперативов.

В отличие от российского законодательства испанское  дает возможность налогоплательщику  воспользоваться разнообразными льготами по налогу на прибыль. За счет этого  испанская компания может значительно  снизить сумму налога к уплате. Но при этом общая сумма применяемых льгот не может превышать 35 процентов от начисленного налога.

Так, налоговую  базу можно уменьшить на 90 евро за каждое вновь созданное рабочее  место. А если компания организовала рабочее место для инвалида, сумма такого вычета увеличивается до 5000 евро в год на человека. Цель: мотивация работодателей на предоставление рабочих мест инвалидам.

Также испанское  законодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельность компаний как в собственные основные средства, так и в определенные отрасли экономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей суммы налога на прибыль. Так, при инвестировании всей своей прибыли в основной капитал компания может получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной в основные средства прибыли меньше 100%, пропорционально снижается и скидка), в кинопромышленность -25 процентов, в культуру, образование, профессиональную подготовку - от 5 до 10 процентов.

С 2007 года льготы по налогу на прибыль получили также компании, занятые в отрасли коммунальных услуг (обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых отходов и т. д.). Ранее подобная деятельность не льготировалась.

Кроме того, с 2008 года предусмотрено сокращение размера  общей ставки налога на прибыль с 35 до 30 процентов.

Отдельно стоит  рассмотреть налогообложение дивидендов в Испании. Если дивиденды выплачивает  испанская материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская  холдинговая компания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение не менее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным налогом по стандартной ставке 35 процентов

Декларации по налогу на доход корпораций подаются в налоговый орган раз в год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

НАЛОГИ НА НЕДВИЖИМОСТЬ И ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА

Налог на недвижимость в Испании достаточно близок к  российскому налогу на имущество. Однако объект испанского налога включает в  себя исключительно недвижимое имущество (земельные участки и здания). Налог является муниципальным, соответственно ставки и порядок взимания регулируются муниципальными органами. Базой налога на недвижимость является оценочная стоимость имущества, определяемая кадастровыми органами государства. Налоговая ставка - 3 процента.

Следует обратить внимание, что налог с недвижимости, находящейся в собственности  компаний, которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке - 5 процентов. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика. Можно сделать вывод, что испанское государство не считает для себя привлекательным получать инвестиции в недвижимость от компаний этой категории.

Отдельно юридические  лица платят налог на передачу имущества. Данное налоговое обязательство возникает у покупателя при приобретении основных средств (движимого или недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности). При передаче движимого имущества ставка - 4 процента от суммы сделки, недвижимого имущества - 6 процентов от его кадастровой стоимости.  
 
 
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗЫ

Порядок расчета  НДС практически полностью идентичен  российскому законодательству. Налогом  облагается реализация товаров, работ, услуг внутри страны (Генеральный  налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

Как и в России, существует ряд видов деятельности, которые освобождены от налогообложения  полностью. Это банковские операции, медицинские услуги, страховая деятельность, аренда жилья. Освобождены от НДС  и экспортные операции.

Налоговых ставок несколько.

Самая низкая - 4 процента. Она применяется при  реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное  жилье, машины для инвалидов).

Вторая ставка - 7 процентов - применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении профессиональной деятельности театров, музеев, выставок.

Общая ставка налога (для всех прочих операций по реализации) - 16 процентов.

В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная  практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает  определенную долю от начислений, должна проводиться документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговый период - квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вторым по значимости косвенным налогом Испании являются акцизы. Перечень объектов налогообложения в Испании соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т. д. То есть акцизами в Испании, как и в России, облагаются товары, массовое использование которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

НОВОВВЕДЕНИЯ ПО НДС ДЛЯ ХОЛДИНГОВ

С 1 января 2008 года в Испании будет действовать  система группировки плательщиков НДС, аналогичная обсуждаемой сейчас в России. Суть ее состоит в том, что компании холдингового типа должны будут платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохранит свой регистрационный номер плательщика НДС и продолжит подавать отдельную налоговую декларацию. Однако платить НДС в бюджет или получать возмещение налога из бюджета будет одна «доминирующая» компания холдинга.

Налог при этом будет рассчитываться по специальным  правилам. При последовательной реализации товара внутри холдинга от одной фирмы  к другой сумма налоговых вычетов принимается равной входному НДС, начисленному при первоначальном поступлении товаpa из-за пределов холдинга. А суммой НДС к уплате считается сумма налога, начисленного при реализации товара за пределы холдинга.  
Эта мера должна упростить работу испанских налоговиков, поскольку им не придется оценивать сделки внутри группы компаний по рыночной цене, что сейчас является распространенной практикой.

Такая система  может оказаться полезной и самим  холдингам, если некоторые из компаний группы должны платить НДС, тогда как другие имеют право на возмещение налога из бюджета. Ведь если холдинг будет восприниматься не как группа налогоплательщиков, а как единый налогоплательщик, за счет входного НДС, сформированного на одной компании, появится возможность уменьшить налог к уплате другой компании. Кроме того, отсутствие необходимости проверки внутренних цен на «рыночность» серьезно упростит учет компаний, входящих в холдинг.

Также группа компаний будет иметь возможность отказаться от всех освобождений от НДС и взимать НДС со всех внутригрупповых сделок. Это может оказаться полезным, если часть юридических лиц группы полностью или частично освобождена от уплаты НДС и не может во всей сумме вычесть входной НДС по сделкам внутри группы. В таком случае наличие компаний, имеющих какие-либо освобождения от НДС, не повлечет необходимость платить налог в полной мере на этапе покупки товаров компанией холдинга, не имеющей освобождения.  
 
Если же расчет НДС общий по холдингу, можно при уплате единого НДС для всей группы учесть входной НДС именно для всего холдинга.  
Чтобы получить право перейти на новый порядок уплаты НДС, «доминирующая» компания должна быть налоговым резидентом Испании или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50 процентами доли в каждом из подчиненных юридических лиц (налоговых резидентов Испании или постоянных представительств иностранной компании).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

ИГОРЬ НЕВСКИЙ, ВЕДУЩИЙ СПЕЦИАЛИСТ КОНСУЛЬТАЦИОННОГО ОТДЕЛА ДЕПАРТАМЕНТА АУДИТА АКГ «СВ-АУДИТ»:

- Планируемые изменения в порядке налогообложения НДС для групп взаимосвязанных лиц следует, безусловно, признать адекватными современной мировой практике. При этом исчисление и уплата налогов группой взаимосвязанных лиц как единым налогоплательщиком (когда сделки внутри группы не учитываются для целей налогообложения) существенно и упрощают налоговое администрирование и одновременно минимизируют возможность снижения налоговых платежей.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ

Как мы уже говорили, налоги в Испании разделены на три административно-территориальных уровня (федеральные налоги, региональные и местные). На каждом из этих уровней есть особенности регулирования.

Автономные территории Испании имеют различные права  в сфере налогового регулирования. Наварра и Страна Басков обладают большей автономией, чем остальные, в области налогообложения. Правительствам этих территорий дано право самостоятельно вводить различные виды региональных и местных налогов. Так, на региональном уровне взимается налог на игорный бизнес (с казино, других игровых заведений), налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации. Также самостоятельно эти регионы собирают и федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них в федеральный бюджет.

Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих  полномочия лишь регулировать налоговые  ставки.

А третья группа регионов (например, Андалусия) вообще не имеет права проводить самостоятельную  налоговую политику. Они строго следуют установленным федеральным законам в области налогообложения.

Основным муниципальным  налогом является налог на экономическую  деятельность, схожий с российским единым налогом на вмененный доход. Налог на экономическую деятельность исчисляется с учетом ряда условий: вида деятельности, метража занимаемого предпринимателем помещения, места расположения предприятия, величины энергопотребления и т. п.

Муниципальные образования также собирают налог  на автотранспорт (100-150 евро в год), налог  на возрастающую стоимость земельных участков, налог на строительство зданий общественной значимости, налог на вывоз мусора и др. Следует указать, что введение дополнительных муниципальных налогов возможно только с разрешения вышестоящих органов управления -правительств автономных территорий, имеющих на это право.