Ответственность налогоплательщиков

Моральными причинами  являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.

Неприязненное отношение к имеющейся  налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая  не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю  роль в причинах существования налоговых  правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся  группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме¹ выделяет несколько групп причин:

•   политические;
•   экономические;
•   моральные;
•   технические.

Политические причины  связаны с тем, что государство  использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают  наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические  последствия для него в размере  меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения  от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим  принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины  уклонения от налогообложения связаны  с  несовершенством форм и методов  контроля. Налоговые органы не  в  состоянии контролировать все хозяйственные  операции и проверять достоверность  всех бухгалтерских документов.

Однако никакие  причины  не  смогут  оправдать  совершение  налоговых  правонарушений  за  которые  действующим  законодательством  предусмотрена  ответственность.

2.2 СОСТАВ  И ПРИЗНАКИ  НАЛОГОВОГО  ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке  выделяют следующие признаки правонарушений:

•   противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
•   виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит  возможность наступления вредных  последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло её сознавать;

•   наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;
•   наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений  как правонарушение, а следовательно  исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

При анализе определения  данного  НК РФ можно выявить следующие  признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному  признаку – наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность  и  противоправность.

Наказуемость получила статус первого признака налогового  правонарушения, так  как  налоговым  правонарушением  признается  виновно  совершенное  противоправное  деяние  налогоплательщика, налогового  агента  и  иных  лиц,  за  которыми  НК РФ  установлена  ответственность. Таким  образом, законодатель ограничил  возможность установления ответственности  за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях  выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать  те или иные деяния либо не совершения  действий,  признаки  которых  описаны  в  гл. 16  НК РФ ("Налоговые  правонарушения  и  ответственность  за  их  совершение")  и  гл. 18 НК РФ ("Нарушение  банком  обязанностей  по  налогам  и  сборам").

Определяя налоговое  правонарушение в целом, законодатель пользуется  термином "деяние", который употребляется для обозначения  как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Третья группа – "смешанные правонарушения", т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых может состоять из совокупности действия и бездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия (например, ст.117, 122 НК РФ и др.).

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. Различные соотношения сознания и воли образуют форму вины. Содержание вины обусловлено совокупностью интеллекта, воли и их соотношением. Воля – это практическая сторона сознания, которая заключается в регулировании практической деятельности человека. Волевое регулирование поведения – это сознательное направление умственных и физических усилий на достижение цели или удержание от активности. В НК РФ волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий.

В описание тех или  иных налоговых правонарушений, предусмотренных  гл.16 и 18 НК РФ, всегда входит (или  предполагается, что входит) определенная форма вины. Поэтому формы вины являются обязательными признаками.

Формами вины могут быть умысел и  неосторожность. Большинство налоговых  правонарушений, поименованных в  НК РФ, предполагают ответственность  при неосторожном деянии.

Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Такой признак налогового правонарушения, как  противоправность, существовал  и  в  Законе  об  основах  налоговой  системы, правда,  в  несколько  завуалированном  виде. Согласно  п.1 ст.13  Закона  об  основах  налоговой  системы  к  ответственности  мог  быть  привлечен  налогоплательщик, нарушивший  налоговое  законодательство.

Противоправность  является  юридическим  выражением  материальной  характеристики  общественного  свойства  налогового  правонарушения. Не  может  считаться  налоговым  правонарушением  деяние, не  предусмотренное  законодательством  о  налогах  и   сборах, а  также  деяние, хотя  и  попадающие  под  признаки  соответствующей  статьи  гл. 16  или  18 НК РФ, но  при  совершении  которого  не  нарушаются  нормы  законодательства  о  налогах  и  сборах, состав  которых  приведен  в  ст. 1  НК РФ  и  является  исчерпывающим.

Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения,  первичные слагаемые системы  состава правонарушения.

•   объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы:
•   субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;
•   объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;
•   субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава  правонарушения взаимосвязаны и  взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной  стороной состава, определяя элемент  ущерба. Объективная сторона, как  акт поведения, взаимодействует  с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Таким образом, составом налогового правонарушения является  совокупность установленных Кодексом объективных и субъективных  элементов (признаков), характеризующих  деяние  (действие  или  бездействие)  как  конкретное  правонарушение.

Объект  налогового  правонарушения – охраняемые  законодательством  о  налогах и сборах общественные отношения, которым совершенным  налоговым  правонарушением  причиняется  или  причинен  вред.

Законодательство РФ о налогах и сборах регулирует властные  отношения  по  установлению, введению  и  взиманию  налогов  и   сборов  в  РФ, а  также  отношения, возникающие в процессе  осуществления  налогового  контроля, обжалования  актов налоговых органов, действий  (бездействия)  их  должностных лиц и привлечения к ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения.

Объективная сторона  налогового правонарушения – совокупность  признаков, характеризующих внешнюю  сторону  налогового  правонарушения.

Природа существования объективной стороны обусловлена наличием  конкретной обязанности, установленной законодательством о налогах и  сборах. Признаками объективной стороны налогового правонарушения  являются в первую очередь основные характеристики  противоправного  деяния, т.е.  действие  или  бездействие.

Действие – активное, осознанное  и  волевое  противоправное  в  нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах  поведение  субъекта.

Бездействие – пассивное, осознанное  и  волевое  противоправное  в  нарушение законодательства  о  налогах  и  сборах  поведение  субъекта, заключающееся  в  несовершении  тех  действий, которые  он  в  соответствии  с законодательства  о  налогах  и  сборах  должен  был  и  мог  совершить.

В  зависимости  от  содержания  конкретной  статьи  гл. 16 НК РФ признаками  объективной  стороны  могут  быть:

•   причинная связь, т.е.  необходимая связь между противоправным  деянием и наступлением  вредных последствий, в результате  которых государству причиняется определенный  ущерб;
•   временной период;
•   способ  совершения  противоправного деяния.

Объективная  сторона  налогового  правонарушения является критерием  разграничения налоговых  правонарушений, совпадающих по объекту  и (или)  другим элементам  (признакам).

Субъектом правонарушения, согласно ст. 107 НК РФ является - лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

Субъект правонарушения характеризирует  свойства, позволяющие применить  к нему меры ответственности. Для  физических и юридических лиц  эти свойства различны. Так, признак достижения лицом установленного законом  возраста свойствен  только  физическим лицам.