Ответственность налогоплательщиков

Уважаемые председатель, члены аттестационной комиссии вашему вниманию представляется доклад на тему: «права, обязанности и ответственность налогоплательщиков: проблемы связанные с их реализацией». Доклад написан с использованием и на основе законодательных, официальных материалов, тематических книг и статей в периодических изданиях.

Происходящие перемены в экономике государства стимулируют  рост общественного интереса к налоговым  правоотношениям.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что развитие в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека делает чрезвычайно актуальным знание и умение пользоваться соответствующими нормативными актами о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков. Институт защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участников предпринимательской деятельности приобретает особенное значение.

Объектом работы является правоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, а также анализ прав и обязанностей налогоплательщиков.

Субъектом дипломной работы выступают непосредственно налогоплательщики.

Целью дипломной работы является освещение вопросов о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, эффективности и практическом осуществлении положений налогового законодательства.

Задачами дипломной работы явилось изучение законодательства  о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, анализ существующих положений о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков на основе теоретического и практического материала.

Налогоплательщиками в  широком смысле слова признаются все организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах  и сборах возложена обязанность  по уплате каких-либо обязательных платежей. Однако более правильно называть налогоплательщиками тех лиц, которые обязаны уплачивать собственно налоги, все же остальные являются плательщиками сборов.

Права, обязанности  и ответственность налогоплательщиков установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), а также иными нормативными актами о налогах и сборах.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями  должностных лиц налоговых органов (п.2 ст.22 НК РФ).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей налогоплательщики несут ответственность в соответствии с законодательством.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности  за налоговые правонарушения.

Прямая зависимость  государственного бюджета от налоговых  поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных  составляющих системы налоговых  правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации.

Концепция ответственности за нарушение налоговых обязательств перед государством и за причинение ущерба налогоплательщику в налоговых отношениях – это сложный экономический и публично-правовой институт. Он включает обязанность соблюдать нормы  налоговых взаимоотношений государством и налогоплательщиком с целью рационального сочетания интересов бюджета и обеспечения гарантий прав частной собственности и предпринимательской деятельности.

Дипломная работа вобрала в себя законы, нормативные  акты, постановления, распоряжения, разъяснения законодательной и исполнительной власти.

В работе освещены следующие  вопросы: о правах и обязанностях налогоплательщиков, проблемах, связанных  с реализацией прав и обязанностей, об ответственности налогоплательщиков, о видах, составе и признаках  налоговых правонарушений, о порядке привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, а также практике рассмотрения налоговых правонарушений в РФ и ХМАО-Югре.

В качестве нормативно-правовой базы применяется действующее законодательство с учетом последних изменений.

В дипломной  работе приведены положительные  и отрицательные стороны действующего налогового законодательства и сделаны  выводы о путях его совершенствования  и возможностях применения.

Необходимо отметить, что данной теме уделяли внимание многие исследователи, у каждого из которых свой подход к пониманию и применению норм законодательства  о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков.

Изучив и  проанализировав законодательство  о правах, обязанностях и ответственности  налогоплательщиков, можно сделать следующие выводы.

В нынешних условиях перехода России к рыночной экономике неизбежно меняются функции государства в сфере регулирования налоговых правоотношений. Государство должно законодательно устанавливать минимально необходимый уровень защиты прав налогоплательщиков, а также устанавливать надзор и контроль, за соблюдением налогового законодательства. Однако, отсутствие эффективных экономических, административных и уголовно-правовых механизмов, побуждающих налогоплательщиков к безусловному соблюдению налогового законодательства, а также низкий уровень правовых знаний налогоплательщиков и должностных лиц, усугубленное несовершенством законодательства о налогах и сборах ведет к систематическому нарушению налогового законодательства.

Исходя из вышеизложенного, представляется, что НК РФ не в полной мере соответствует реально существующим экономическим отношениям, не располагает эффективными и реальными методами защиты прав, контроля за соблюдением обязанностей, привлечения к ответственности налогоплательщиков.

Налицо усложнение налогово-финансовых взаимоотношений государства и  налогоплательщиков, что позволяет  говорить о влиянии на налоговые  отношения норм различной отраслевой принадлежности.

Между законом и государством как гарантами прав и обязанностей налогоплательщиков существует сложная связь, нарушение которой ставит под сомнение реальность тех или иных гарантий.

Налогоплательщики имеют право на административную и судебную защиту своих прав. Индивидуальные предприниматели и организации обращаются за защитой своих прав в арбитражные суды, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями – в суды общей юрисдикции.

Анализ судебной практики в ХМАО-Югре показывает, что число заявлений и исков, предъявленных к налоговым органам, резко возросло, это можно объяснить следующими причинами:

• неоднозначное толкование норм законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками и налоговыми органами;
• несовершенство налогового законодательства, неоднозначная позиция судебных органов;
• а также необходимо отметить возрастающую грамотность, определённую компетентность и осведомлённость налогоплательщиков в области налогового законодательства.

Увеличение же количества предъявленных заявлений налогового органа к налогоплательщикам, а также рост процента удовлетворения заявленных требований объясняется:

• улучшением организации и качества проводимых камеральных и выездных налоговых проверок;
• усилением контроля со стороны налоговых органов и увеличением числа проведённых проверок.

Необходимо  еще раз подчеркнуть, что с  вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики получили право  требовать от налоговых органов  проведения разъяснительной работы, в частности, получать от налоговых  органов бесплатную информацию о налоговом законодательстве, а также письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

В заключение хотелось бы также отметить, что насущной потребностью является создание полноценной  правовой базы для взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, которая позволит не только выполнять фискальные функции на более высоком уровне, но и создаст гарантии для защиты прав и интересов добросовестных налогоплательщиков.

Также при изучении законодательства о правах, обязанностях и ответственности можно сделать вывод, что налоговое законодательство не всегда отвечает реалиям дня и реализуется не в полном объеме; следствием роста судебных разбирательств является в большинстве случаев не знание своих прав и обязанностей налогоплательщиков, а также использование не в полной мере досудебного аппарата разрешения споров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Жалобы налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке

Общее увеличение количества поданных жалоб можно объяснить  прежде всего проявлением со стороны налогоплательщиков доверия к налоговым органам, которые в соответствии с требованиями главы 19 НК РФ в месячный срок выносят решения по жалобам без дополнительных расходов для налогоплательщиков на оплату государственной пошлины, командировочных и транспортных расходов на представительство в судебных инстанциях.

Из анализа рассмотренных  жалоб налогоплательщиков следует, что в большей мере оспариваются решения налоговых органов по результатам камеральных и выездных налоговых проверок о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В большинстве случаев имеет место состав правонарушения, предусмотренный ст. 118, ст. 119, п.1 ст. 122, ст. 126, ст. 123 НК РФ.

Заявления и  иски, предъявленные к налоговым органам.

Налогоплательщиками в  основном обжаловались:

• решения   налогового   органа   о   привлечении   к   налоговой   ответственности   за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам выездных и камеральных налоговых проверок;
• решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика;
• решения о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика;
• действия (бездействие) налоговых органов, выразившиеся в отказе в проведении возврата и зачёта излишне уплаченных сумм налога;
• действия     (бездействие)     налогового    органа,     выразившиеся     в     отказе    в предоставлении имущественного вычета;
• действия (бездействие) налогового органа, выразившиеся в отказе в возмещении ущерба, причинённого неправомерными действиями налогового органа.

Основными причинами  увеличения количества заявлений налогоплательщиков к налоговым органам и роста процента их удовлетворения является неоднозначное толкование норм законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками и налоговыми органами, несовершенство налогового законодательства, неоднозначная позиция судебных органов, а также необходимо отменить возрастающую грамотность, определённую компетентность и осведомлённость налогоплательщиков в области налогового законодательства.

Кроме того, в 3,5 раза увеличилось  количество заявлений, поданных физическими  лицами (в 2003 году подано 39), следовательно, рассмотрение осуществлялось мировыми судьями   или   в   судах   общей   юрисдикции,   которые   иначе,   чем   арбитражные  суды, трактуют нормы налогового законодательства.

Заявления налоговых  органов.

Налоговыми органами в основном предъявлены заявления  о взыскании налогов, пени, штрафных санкций по результатам налогового контроля, иски о ликвидации юридических лиц.

Увеличение количества предъявленных заявлений, а также  рост процента удовлетворения заявленных требований, объясняется улучшением организации и качества проводимых камеральных и выездных налоговых  проверок, усилением контроля со стороны налоговых органов и увеличением числа проведённых проверок.

Увеличение числа заявлений  о взыскании сумм налога с физических лиц объясняется неуплатой в  добровольном порядке транспортного  налога в сроки, установленные налоговым  законодательством.

На показатель суммы  удовлетворения требований налогового органа значительно влияет факт применения арбитражными судами смягчающих обстоятельств  и уменьшения в десятки раз  суммы налоговых санкций.