Особенности применения Единого налога на вменённый доход

   По строке 020 записывается фактический адрес места осуществления деятельности, а в строке 030 -- соответствующий код ОКАТО.

   Со строки 040 начинается непосредственно расчет суммы единого налога. В ней проставляют значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду деятельности. Этот показатель берется из приложения № 2.

   В строки 050--070 налогоплательщик вписывает фактические значения физического показателя, соответствующего виду предпринимательской деятельности (код которого указан в строке 010), в каждом месяце налогового периода. В столбец "Показатели" вписываются названия месяцев.

   В строке 080 отражается коэффициент-дефлятор К1. На 2009 год он установлен в размере 1,148. В строке 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Этот коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, например ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы (ст. 346.27 НК РФ). Его значения определяются законодательными (представительными) органами муниципальных образований, причем в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффициент устанавливается не менее чем на календарный год. Если в данном муниципальном образовании его значение не было установлено до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение коэффициента К2, не успел вступить в силу, в новом году будет действовать коэффициент К2, применявшийся в предшествующем году. Отметим, что представительные органы муниципальных образований могут установить конкретное значение коэффициента К2 или отдельные его составляющие. В этом случае налогоплательщики исчисляют окончательный размер коэффициента К2 самостоятельно, перемножив все установленные значения.

   Кроме того, налогоплательщики могут скорректировать единое значение К2 на коэффициент, учитывающий фактический период осуществления деятельности. В частности, корректировать К2 можно, если предпринимательская деятельность по объективным причинам была временно приостановлена, например, по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти, вследствие аварийной ситуации или из-за ремонта. Названные причины должны быть документально подтверждены.

   В строке 100 нужно указать налоговую базу в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по коду строки 010. Величина данного показателя равна сумме значений строк 110--130. В названных строках рассчитывается величина вмененного дохода за каждый месяц налогового периода: значение базовой доходности умножается на фактическую величину физического показателя базовой доходности за этот месяц и на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

   Сумма ЕНВД указывается в строке 140. Она равна произведению налоговой базы (строка 100) и ставки 15%.

Если декларация подается за налоговый период, в одном из месяцев которого деятельность, облагаемая ЕНВД, временно не велась, в строке физического  показателя за данный месяц (050, 060 или 070) ставится прочерк. Налоговая база по нему не исчисляется.

Раздел 3

   В этом разделе определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем кодам ОКАТО. Раздел заполняется на одном листе независимо от количества видов предпринимательской деятельности и мест их осуществления.

   Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (сумма показателей по всем строкам 140 заполненных разделов 2), отражается в строке 010.

   В строку 020 налогоплательщик вписывает сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников, занятых в соответствующем месте ведения предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели учитывают и уплаченные ими страховые взносы в виде фиксированных платежей.

   В строке 020 указывается не сумма страховых пенсионных взносов за работников, уплаченных в течение квартала, а сумма, уплаченная за тот же налоговый период, по которому исчисляется ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).      

   То есть сумма, уплаченная в апреле 2009 года, но начисленная за март, отражается в декларации не за II, а за I квартал. Сумма ЕНВД за квартал уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных за тот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления декларации.     

   Налогоплательщики, перечислившие страховые взносы за соответствующий налоговый период (например, за последний месяц) после представления декларации, могут уточнить свои налоговые обязательства, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) декларации.

   Что касается индивидуальных предпринимателей, законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа с определенными периодами времени в течение текущего календарного года.    

   Избранная страхователем периодичность уплаты (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД. Поэтому при заполнении декларации индивидуальные предприниматели должны учитывать данные страховые взносы в том налоговом периоде, в котором они были уплачены.

   Суммы страховых взносов определяются налогоплательщиками пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной за данный отчетный (расчетный) период по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности. В отношении работников, не закрепленных за конкретными местами ведения деятельности (например, административно-управленческого и вспомогательного персонала), распределение между такими местами производится по удельному весу доходов, полученных по каждому из данных мест в общем объеме доходов по всем местам деятельности.

   В строке 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход.

   В строке 040 указывается общая сумма вычетов (сумма показателей строк 020 и 030), не превышающая 50% суммы исчисленного ЕНВД (значение строки 010).

   В строке 050 записывается итоговая сумма налога к уплате в бюджет по итогам данного налогового периода. Это разница суммы исчисленного ЕНВД (строка 010) и суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (значение строки 040).

Раздел 3.1

   В разделе 3.1 рассчитывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет каждого административно-территориального образования, на территории которого налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Он заполняется по каждому коду ОКАТО, указанному в строках 030 заполненных разделов 2. Для этого в строке 010 записывают код ОКАТО, по которому заполняется раздел.

   В строке 020 фиксируется налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Она определяется как сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2.

   Налоговая база по данному коду ОКАТО (строка 030) равна сумме значений показателей строки 100 всех разделов 2, заполненных по этому коду.

   При расчете суммы ЕНВД, подлежащего уплате по этому коду ОКАТО, используется следующая формула: значение строки 030 раздела 3.1 делится на значение строки 020 того же раздела и умножается на значение строки 050 раздела 3. Полученный результат отражается в строке 040 раздела 3.1.

   Данные из каждого раздела 3.1 переносятся в раздел 1. Код ОКАТО (строка 010 раздела 3.1) вписывается в одну из строк 020 раздела 1, а значение строки 040 раздела 3.1 переносится в строку 030 раздела 1.

Чтобы проверить правильность заполнения декларации, можно воспользоваться  следующим равенством:

сумма строк 040 всех заполненных  разделов 3.1 = сумма всех строк 030 раздела 1= значение строки 050 раздела 3.

 

3. Контроль налоговых органов за использованием и взиманием ЕНВД (камеральные и выездные проверки)

   Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путём проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

   К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

- проверкой могут быть  охвачены только три календарных  года деятельности проверяемых,  непосредственно предшествующих  году проверки;

-запрещается проведение  повторных выездных проверок (в  течение календарного года) по  одним и тем же налогам, подлежащим  уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже  проверенный налоговый период;

-в том случае, если  организация-налогоплательщик реорганизуется  или ликвидируется, правило об  ограничении проверок не применяется.  

   Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

   Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

-камеральная налоговая  проверка (ст. 88 НК РФ);

-выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

   Камеральная налоговая проверка - это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

   К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится:

1. Провидится только по  месту нахождения налогового (таможенного)  органа.

2. Проводится уполномоченными  должностными лицами налогового  органа в соответствии с их  служебными обязанностями без  специального решения руководителя  налогового органа.

3. Срок проведения: в течение  3 месяцев со дня представления  налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления  и уплаты налога, если налоговым  законодательством не предусмотрены  иные сроки.

4. Провидится на основе  налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа  либо имеющихся у налогового  органа.

5. Налоговый орган вправе  истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить  объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

6. В случае выявления  ошибок в заполнении документов  или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных  документах, налоговый орган направляет  сообщение налогоплательщику с  требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

7. На суммы доплат по  налогам, выявленные по результатам  камеральной проверки, направляется  требование об уплате суммы  налога и пеней.

   Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

   В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчётных документов, налоговых деклараций, расчётов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платёжных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:

1.Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность  расчетов;

2.Формальная проверка: проверка  правильности заполнения установленных  форм и наличия необходимых  документов;

3.Проверка соблюдения  сроков уплаты налогов и представления  документов;

4.Сопоставление различных  документов.

При проведении камеральной  налоговой проверки налоговые органы вправе требовать представления  только тех документов, которые связаны  с правильностью исчисления и  своевременностью уплаты налогов (платёжные  документы, выписки и т.д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый  орган устанавливает срок (в пределах срока проведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления.

   В ходе проведения камеральных налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учёт, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать совершение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом налогового правонарушения. В таком случае очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Однако в этом случае особое значение приобретает документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки.