Особенности применения Единого налога на вменённый доход

p>НВД - налог на вмененный  доход;

БД - базовая доходность;

N1, N2, N3 - физический показатель, который характеризует данный  вид деятельности за каждый  месяц налогового периода (квартал);

К1-корректирующий коэффициент-дефлятор;

К2-корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

   В настоящее время в отношении некоторых из видов деятельности законодателями введен дифференцированный подход к определению базовой доходности.

   В ст. 346.29 НК РФ введен п. 11, в соответствии с которым возможно округлять значения корректирующего коэффициента К2 до третьего знака после запятой. Значения физических и стоимостных показателей указываются в полных числах, для чего необходимо округление указанных показателей.

   Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2009 г. установлен 1,148.

   Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.

   Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

   В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД физический показатель численность работников - нужно брать в расчет на конец каждого месяца.

   С 1 января 2009 г. отменено право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2. Таким образом, плательщик ЕНВД при определении налоговой базы больше не вправе учитывать фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/210 и от 06.10.2008 N 03-11-04/3/453).

   Плательщикам единого налога на вмененный доход разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму уплачиваемых "обязательных" пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных работникам, занятым в данных видах предпринимательской деятельности, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не может превысить его половину.

   Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

   Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

   Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

   Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

   Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговый учет  деятельности  ИП Басаргин В.Н. за 2009 год.

   2.1 Формирование налогооблагаемой базы.

   Система налогообложения в виде ЕНВД обязательна к применению теми налогоплательщиками, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

   В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется специальный режим в виде ЕНВД, определяется представительными органами муниципальных районов (городских округов).

   Исходя из этих положений гл. 26.3 НК РФ, действительно можно сделать поверхностный вывод, что осуществление деятельности, подпадающей в соответствии с местным законодательством под обложение ЕНВД, автоматически означает необходимость уплаты этого налога.

   Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

   Объектом исследования работы является Индивидуальный предприниматель Басаргин Владислав Николаевич (сокращённо - ИП Басаргин В.Н.) зарегистрирован, как индивидуальный предприниматель от 04 марта 19200 года № 1943 Серия ПР.

   За основным государственным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя - 304616630100305  Инспекцией МНС России по Ленинскому району г. Екатеринбург.

Индивидуальный Предприниматель  Басаргин В.Н. занимается одним видом деятельности, таким как розничная торговля парфюмерно-косметическими товарами, т.е. ОКВЭД 52.33 "Розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами".

Перечисленный вид деятельности попадает под налогообложение Единого  налога на вменённый доход (сокращённо - ЕНВД).

    Магазин ИП Басаргин В.Н. находится по адресу 620034 г.Екатеринбург  ул.Черепанова  дом №30 Верх - Исетского района. Договор заключён между ИП  Жукова Е.В. , именуемый в дальнейшем "Арендодатель" с одной стороны и в лице ИП Басаргин В.Н., именуемым в дальнейшем "Арендатор". Настоящий Договор заключается на срок 12 месяцев, вступающий в силу с момента подписания его сторонами и действует до 31 декабря 2009года. Арендодатель передаёт во временное пользование, а Арендатор принимает в аренду часть нежилого помещения площадью 7 (семь кв.метров) кв.м.для розничной торговли.

Численность наёмных работников-2 человека.

   Так как ЕНВД рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2009 г. установлен 1,148.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической

наружной рекламы и  иные особенности. В настоящее время  он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам  власти предоставлена возможность  уменьшить возросшую налоговую  нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего  коэффициента К2.

Согласно действующего Законодательства плательщикам ЕНВД разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму уплачиваемых "обязательных" пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных работникам, занятым в данных видах предпринимательской деятельности, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не может превысить 50%.

Пример. Расчёт единого налога по ЕНВД ИП Басаргин В.Н, за 3-ий квартал 2009 года.

Торговая площадь - 7 кв. м;

Базовая доходность (БД) - 1 800 руб.;

Июль - 7 кв. м;

Август - 7 кв. м;

Сентябрь - 7 кв. м;

Коэффициент К1 - 1,148;

Коэффициент К2 - 0,8;

Налоговая база, всего: 34 716 руб.;

Июль - 11 572 руб.;

Август - 11 572 руб.;

Сентябрь - 11 572 руб.;

Сумма налога ЕНВД - 5 207 руб.

Расчёты:

Налоговая база за июль: (БД*7кв.м)*К1*К2=(1 800*7)*1,148*0,8=11 572 руб.;

Налоговая база за август: (БД*7 кв.м)*К1*К2=(1 800*7)*1,148*0,8=11 572 руб.;

Налоговая база за сентябрь: (БД*7кв.м)*К1*К2=(1 800*7)*1,148*0,8=11 572 руб.;

Соответственно Налоговая  база за 3-ий квартал:

(( БД*7 кв.м)*3 мес.)*К1* К2 =((1 800*7)*3)*1,148*0,8= (12 600*3)*1,148*0,8 =37 800*1,148*0,8=34 715, 52 руб. = 34 716 руб.

Сумма налога ЕНВД: 34 716*15%=5 207 руб.

За 3-ий квартал, за отчётный период было перечислено в ПФ - 6 300 руб. страхового взноса, т.е. бухгалтер ИП Басаргин В.Н, имеет право уменьшить сумму исчисленного единого налога на вменённый доход на 2 603 руб. (не более 50 % от рассчитанной суммы ЕНВД). Соответственно сумма ЕНВД будет равна 2 604 руб.( 5 207 руб. - 2 603 руб. = 2 604 руб.).

 

2.2 Методика заполнения налоговой декларации по Единому налогу на вменённый доход

    Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. I, II Порядка заполнения декларации:

   1) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы - "001", для 10 - "010";

   2) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби;

   3) поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

   4) показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

   5) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

- использовать чернила  черного, фиолетового или синего  цвета;

- заполнять текстовые  поля бланка декларации заглавными  печатными символами;

- в случае отсутствия  данных ставить прочерк;

   6) при машинном заполнении декларации:

- не должна изменяться  форма декларации;

- ячейки могут не обрамляться,  а также вы можете не проставлять  прочерки в незаполненных ячейках;

- используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов;

   7) при заполнении не допускается:

- двусторонняя печать  декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов, если  это приводит к их порче;

   8) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя;

    9) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка):

- все значения стоимостных  показателей декларации указываются  в полных рублях. При этом значения  показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего  коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических  показателей указываются в целых  единицах.

   Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Раздел 1

      Этот раздел сводный и заполняется в последнюю очередь. В нем фиксируются суммы налога, рассчитанные в разделе 3.1:

-- в строке 010 -- код бюджетной  классификации (КБК), по которому  зачисляется налог, -- 182 1 05 02000 02 1000 110 (приказ Минфина России от 24.08.2007 № 74н);

-- строке 020 -- код административно-территориального  образования, на территории которого  осуществляется предпринимательская  деятельность, облагаемая ЕНВД (соответствующий  код ОКАТО). Этот код вписывается начиная с первой ячейки слева направо. Если в нем менее 11 знаков, в незаполненных ячейках проставляются нули;

-- строке 030 -- сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет  за налоговый период. Данный показатель  для соответствующего кода ОКАТО  переносится из строки 040 раздела  3.1.

Достоверность и полнота  указанных сведений подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального  предпринимателя) или представителя  налогоплательщика, проставляется  дата подписания раздела.

Если налогоплательщик ведет  предпринимательскую деятельность на территории более четырех муниципальных  образований, заполняется необходимое  количество листов раздела 1.

Раздел 2

   С этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем отражаются все виды предпринимательской деятельности и места их осуществления. Допустим, налогоплательщик занимается только одним видом деятельности, но в разных муниципальных образованиях. Тогда данный раздел заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО. Если в одном месте налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, на каждый заполняется соответствующий лист раздела 2.

   В строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности, по которому заполняется раздел. Он берется из справочника, приведенного в приложении № 2.