Особенности применения Единого налога на вменённый доход

7) розничная торговля, осуществляемая  через магазины с численностью  работающих до 30 человек, палатки,  рынки, лотки, ларьки, торговые  павильоны и другие места организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами  и розничная стационарная торговля  горюче - смазочными материалами;

9) оказание автотранспортных  услуг предпринимателями и организациями  с численностью работающих до 100 человек; 

10) оказание на коммерческой  основе услуг по перевозке  пассажиров маршрутными такси;

11) оказание услуг по  предоставлению автомобильных стоянок  и гаражей;

12) деятельность организаций  по сбору металлолома;

13) изготовление и реализация  предпринимателями игрушек и  изделий художественных народных  промыслов.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные выше, уплачивают налог по месту осуществления  деятельности. При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный  доход принимается средняя численность  работников за месяц, предшествующий переводу. В случае превышения установленной  численности в текущем налоговом  периоде (квартале) такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим  налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором было допущено это превышение.

2. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26. настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить оплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

4. Объект налогообложения и налоговая база (Ст. 346.29 НК РФ).

1. Объектом  налогообложения для применения  единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

2. Налоговой  базой для исчисления суммы  единого налога признается величина  вмененного дохода, рассчитываемая  как произведение базовой доходности  по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического  показателя, характеризующего данный  вид деятельности.

    Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В случае, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло  изменение величины физического  показателя.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой  доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской  деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой  доходности, которые определяются в  зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

•   места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

• характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

• ассортимента реализуемой продукции;

• качества предоставляемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструктуры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц (таблица 1).

 

 

 

Таблица 1

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая Доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	8 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и  розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4 000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением  торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных  камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	3 000

 

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент  K1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком),

где   Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

          Ком - максимальная кадастровая  стоимость земли (на основании  данных Государственного земельного  кадастра) для данного вида предпринимательской  деятельности;

          1000 - стоимостная оценка прочих  факторов, оказывающих влияние на  величину базовой доходности, приведенная  к единице площади.

          При определении величины базовой  доходности субъекты Российской  Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на  корректирующий коэффициент К2.

          Значения корректирующего коэффициента  К2 определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Изменение суммы единого  налога, произошедшее вследствие изменения  величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

          В случае, если в течение налогового  периода у налогоплательщика  произошло изменение величины  физического показателя, налогоплательщик  при исчислении суммы единого  налога учитывает указанное изменение  с начала того месяца, в котором  произошло изменение величины  физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

5.   Налоговый период , налоговая ставка, порядок и сроки уплаты единого налога.

  Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

  Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода.

  Порядок и сроки уплаты единого налога.

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

3. Налоговые декларации  по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее  20-го числа первого месяца следующего  налогового периода.

   

 

 1.6. Зачисление сумм единого налога (Статья 346.33 НК РФ)

    Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

     1.7 Порядок начисления и уплаты ЕНВД

    Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативном  правовом акте о ЕНВД в числе  видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут  и вид деятельности, который осуществляет  организация (предприниматель).

   Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учёт в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.

   Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

   Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

   Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

   Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

   Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

   Единый налог на вмененный доход не зависит от экономических показателей хозяйствующего субъекта (выручки, расходов). Его определяют исходя из вмененного дохода по формуле:

НВД = БД x (N1 или N2 или N3) x К1 x К2, где (1)

<