Налоговый контроль

 

Практика показывает, что  в сфере налогового администрирования  возникают определенные сложности  и проблемы, причиной которых является несовершенство законодательства и  возможность его неоднозначного толкования, недобросовестность налогоплательщиков, а также просчеты со стороны территориальных  налоговых органов.

 

Данный вывод основан  уже и на определенном опыте работы нашей инспекции. Ведь кроме видов  налогового контроля, с которыми нам  приходилось сталкиваться, таких  как камеральные и выездные налоговые  проверки, есть еще и внутриведомственный  контроль, осуществляемый МНС России и межрегиональными инспекциями  по федеральным округам, - это комплексные  и тематические проверки, а также  выездные проверки (перепроверки) крупнейших налогоплательщиков. Причем, этот вид  контроля осуществляется в постоянном режиме. Например, комплексные проверки управлений по вопросам налогового администрирования  осуществляются раз в три года.

 

Министерство пристально следит за соблюдением законодательства как со стороны налогоплательщиков, так и территориальных налоговых органов. Материалы внутриведомственных проверок рассматриваются Министерством и принимаются весьма жесткие меры реагирования.

 

Одно из приоритетных направлений  в реформировании налогового администрирования - работа с налогоплательщиками. Многие предприятия и индивидуальные предприниматели  уже смогли ощутить на себе внедрение  новых форм работы с налогоплательщиками. Одна из главных задач здесь - уход от закрепления организаций за конкретным инспектором. Согласно новой структуре  построения налоговых инспекций, во всех инспекциях созданы отделы по работе с налогоплательщиками, которые  взяли на себя весь спектр взаимодействий с налогоплательщиками - от приема отчетности, заявлений, документов по государственной  регистрации и постановки на учет до ведения разъяснительной и  информационной работы.

 

Необходимо отметить, что  специалисты отдела, ответственного за информирование налогоплательщиков, не выполняют никаких контрольных  функций - это работа других отделов (камеральных проверок, регистрации  и учета и т.д.). Поэтому, например, при сдаче налоговой отчетности работник, принимающий отчетность, осуществляет только визуальный контроль: все ли документы представлены, заполнены ли обязательные реквизиты (наименование налогоплательщика, ИНН, подписи, печати и т.д.).

 

Налоговые органы постоянно  работают над совершенствованием своего взаимодействия с налогоплательщиками. Так, для упорядочения работы налоговых  органов с налогоплательщиками, повышения качества их обслуживания, оперативного оказания информационных услуг издан приказ МНС России от 29.10.03 г. № БГ-3-27/575 «О порядке приема налогоплательщиков в инспекциях МНС  России». В соответствии с данным приказом налоговые инспекции должны вести прием налогоплательщиков в течение всего рабочего времени.

 

Кроме того, организуется прием  налогоплательщиков путем создания операционных залов; налогоплательщики  информируются через СМИ, телефонно-справочные службы, телефоны «горячей линии» и  т.д. Работа с налогоплательщиками  в налоговых органах считается  таким же приоритетным направлением, как, например, обеспечение поступлений  в бюджет.

 

Противоречия и частые изменения в налоговом законодательстве создают определенные сложности  при работе с налогоплательщиками.

 

Например, при введении в  действие упрощенной системы налогообложения  в первоначальной редакции главы 26.2 перечень расходов при применении объекта  налогообложения «доходы минус  расходы» не содержал стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. В связи с чем многие организации и индивидуальные предприниматели подали в установленный срок заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с указанием объекта в виде полученных доходов. Однако Федеральным законом от 31.12.02 г. № 191-ФЗ перечень расходов был расширен и в соответствии со ст. 346.16 в состав расходов были включены и товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи.

 

Очевидно, что хозяйствующие  субъекты, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы исходя из содержания действовавших в тот период правовых норм, не могли прогнозировать последовавшего затем изменения закона. Многие из них захотели изменить объект налогообложения, подав заявления в налоговые  органы. Однако в соответствии с  п. 1 ст. 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Таким образом, формально налоговые органы правомерно отказывали в удовлетворении подобных заявлений, оказавшись, таким образом, в роли «заложников законодательства». Но в данной ситуации отказ в изменении объекта налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, по существу лишил налогоплательщиков, принявших решение о применении «упрощенки»., возможности реального выбора объекта налогообложения.

 

Все большее и большее  внимание уделяется информационно-разъяснительной  работе, что очень важно в условиях достаточно часто изменяющегося  налогового законодательства. Помимо привычной системы ответов на запросы налогоплательщиков налоговыми органами уже широко используются все  способы распространения информации - от печатных изданий до сети Интернет, где на сайтах МНС России и территориальных  налоговых органов размещаются  все необходимые сведения, включая  формы налоговой отчетности и  разъяснения налоговых норм.

 

Однако необходимо иметь  в виду следующее. В соответствии с уже упоминавшимся указом Президента от 09.03.04 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» предусмотрена передача функции налоговых органов по ведению разъяснительной работы о применении законодательства РФ о налогах и сборах. Федеральным законом от 29.06.04 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» вносятся соответствующие изменения в Налоговый кодекс (НК). Так, в подп. 1 п. 1 ст. 21 НК в новой редакции предусмотрено право налогоплательщика получать в налоговых органах кроме прочего и информацию о порядке исчисления и уплаты налогов. Данное право налогоплательщика корреспондирует с обязанностью налоговых органов предоставить налогоплательщикам указанную информацию (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК).

 

В то же время новая статья 34.2 предусматривает, что Минфин дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах  и сборах, а финансовые органы субъектов  РФ и местного самоуправления - по вопросам применения законодательства субъектов  о налогах и сборах и нормативных  актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

 

Получается, что ряд вопросов можно адресовать как в Минфин, так и в налоговые органы. Все  акценты по этому вопросу будут  расставлены в ближайшее время, но, скорее всего, Минфин будет в  основном контролировать разъяснительную  работу налоговых органов.

 

Здесь стоит отметить еще  вот какой момент. Закон № 58-ФЗ исключил упоминание о налоговых  органах из ст. 111 НК РФ, освобождающей  от ответственности налогоплательщиков, которые руководствовались официальными разъяснениями налоговиков. Теперь в этой статье фигурируют лишь финансовые и «иные уполномоченные органы». И хотя налоговые органы уполномочены давать разъяснения по своему кругу вопросов, добиться права на освобождение от ответственности при выполнении разъяснений налоговых органов, возможно, будет непросто.

 

Остановимся на представлении  налоговой отчетности. В рамках совершенствования  системы налогового администрирования  уже утверждены новые формы налоговых  деклараций, что призвано в первую очередь упростить процедуру  заполнения налоговой отчетности. Декларации по различным налогам имеют сейчас типовую форму, единообразный вид  общей части, при заполнении титульных  листов используются одинаковые условные обозначения и символы. Все это  позволяет формализовать ряд  процедур налогового контроля и широко внедрять автоматические формы проведения контроля на базе информационных технологий.

 

Внедрение технологий представления  налогоплательщиком отчетности в электронном  виде началось с середины 2002 г., и  уже можно говорить о некоторых  положительных результатах. Специалистами  МНС России создан специальный программный  продукт, предназначенный для автоматизации  процесса подготовки данных налоговой  и бухгалтерской отчетности на электронных  носителях - комплекс «Налогоплательщик  ЮЛ». С помощью данного программного комплекса налогоплательщики могут  не только сформировать налоговую и  бухгалтерскую отчетность в электронном  виде в соответствии с утвержденным форматом представления налоговой  отчетности, но и подготовить и  получить отчетность на бумажном носителе по утвержденным формам для представления  в налоговые органы.

 

Возможен и другой способ ее представления. Речь идет об использовании  возможностей всемирной сети Интернет. Теперь налогоплательщик может, не покидая рабочего места, подготовить и в любое время суток отправить отчетность по телекоммуникационным каналам, получить от налоговых органов информацию об изменениях в налоговом законодательстве, провести сверку платежей в бюджет, обратиться с запросом и получить ответ на интересующий его вопрос.

 

Здесь возникает много  проблем - как технического, так и  психологического свойства. У налогоплательщиков вызывают беспокойство вопросы отлаженности программного обеспечения, его «стыковки» с бухгалтерскими программами. Кроме  того, реальные сложности с представлением отчетности через специализированных операторов связи или третьих  лиц существуют в тех районах  и территориях, где отсутствует  соответствующая сетевая инфраструктура.

 

Форсировать ситуацию не стоит. В некоторых территориальных  налоговых органах от налогоплательщиков прямо требуют представить отчетность в электронном виде. Однако в соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщику дано право, а не обязанность предоставлять  декларацию по телекоммуникационным каналам  связи.

 

Вопросы представления отчетности в электронном виде находятся  в зоне первоочередных интересов  налоговых органов. На проведенном МНС России совместно с Межрегиональной инспекцией МНС России по Сибирскому федеральному округу семинаре-совещании с налоговыми органами по вопросам ввода информации обсуждались все возникающие сложности. Были обозначены пути решения проблем и вынесены предложения по совершенствованию системы, направленные в МНС России для дальнейшего рассмотрения. В частности, предлагается законодательно закрепить обязанность представления налогоплательщиками налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, поставить задачу централизованной разработки единого программного обеспечения, методически доработать и разрешить альтернативные варианты представления отчетности в электронном виде, в том числе и представление на любых электронных носителях с электронной цифровой подписью без дублирования на бумажных носителях.

 

Большая работа была проведена  и в рамках реформирования порядка  государственной регистрации организаций  и индивидуальных предпринимателей и учета налогоплательщиков, направленная на реализацию концепции «одного  окна».

 

С введением принципа «одного  окна» уже на шестой день после  подачи документов в налоговые органы выдаются свидетельства о регистрации  и постановке на налоговый учет. После внесения записи в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) налоговые органы сами передают сведения в электронном виде в соответствующие государственные внебюджетные фонды и органы статистики, которые присваивают свои номера и направляют эту информацию в налоговые органы.

 

Существенно изменился и  порядок учета налогоплательщиков в налоговых органах. Напомню, что  в соответствии с п. 1 ст. 83 НК налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах:

 

- по месту нахождения  организации (месту жительства  физического лица);

 

- месту нахождения обособленных  подразделений организации;

 

- по месту нахождения  принадлежащего им недвижимого  имущества;

 

- по месту нахождения  транспортных средств;

 

- по иным основаниям, предусмотренным  Налоговым кодексом.

 

При тех же основаниях постановки на учет внесены изменения в сам  порядок постановки на учет в налоговых  органах, который стал проще для  налогоплательщиков, поскольку не требует  от них подачи дополнительных заявлений.

 

Так, в соответствии с  п. 3 ст. 83 НК постановка на учет организаций  или индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся, соответственно, в Едином государственном  реестре юридических лиц или  в Едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей.

 

Постановка на учет и снятие с учета налогоплательщиков по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и транспортных средств.

 

Фактически обязанность  подать заявление о постановке на учет осталась только для организаций, имеющих (создающих) обособленные подразделения.

 

Указанные изменения позволяют  значительно сократить материальные и временные затраты организаций  и физических лиц при регистрации  и постановке на налоговый учет.

 

Несомненным достижением  можно назвать и возможность  заинтересованным лицам получать полную и достоверную информацию о действующих  на территории Российской Федерации  субъектах экономической деятельности.