Налоговый контроль

Однако, «Налоговый контроль - это цель, а мероприятия налогового контроля - средства достижения данной цели» [9].

К данным мероприятиям следует  относить налоговые проверки; получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и  в иных формах, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ.

 

Основные задачи налогового контроля:

· обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

· предупреждение нарушений  законодательства о налогах и  сборах;

· наказание нарушителей  законодательства о налогах и  сборах.

Исходя из вышесказанного можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

 

Что касается видов налогового контроля, то в «рамках Налогового кодекса Российской Федерации о  них не сказано ни слова» [10], поэтому  классификация многообразна и учеными  проводится на различных основаниях:

1) В зависимости от  времени проведения налогового  контроля 

выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий  налоговый контроль.

 

Предварительный контроль «предшествует  совершению проверяемых операций, поэтому  позволяет предупредить нарушение  финансового законодательства и  выявить еще на стадии прогнозов  и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального  использования средств» [11].

 

Текущий (оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и  достоверности, данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками».

 

Последующий контроль «сводится  к проверке финансово-хозяйственных  операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а  также путем проверок и ревизий  непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется  углубленным изучением финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика и  позволяет вскрыть имеющиеся  недостатки».

 

2) По характеру контрольных  мероприятий налоговый контроль  можно разделить на плановый и внезапный.

В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое  законодательство не ограничивает налоговые  органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

 

3) Исходя из метода  проверки документов налоговый  контроль подразделяется на сплошной и выборочный.

Сплошная проверка основывается на проверке всех документов и записей  в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает  проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев. В случае если выборочной проверкой устанавливаются  серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия  провести сплошную проверку

 

4) По месту проведения  налоговая проверка делится на  камеральную и выездную.

Отличие этих форм заключается  в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Однако, камеральная и выездная проверка относятся к формам налогового контроля, чему в данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более подробно.

 

5) Налоговый контроль  можно классифицировать в зависимости  от субъектов налогового контроля  на:

· контроль налоговых органов: Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные  налоговые инспекции по субъектам  Российской Федерации и муниципальным  образованиям;

 

· контроль таможенных органов: Государственный таможенный комитет  Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации;

· контроль органов государственных  внебюджетных фондов;

· контроль финансовых органов;

· контроль федеральных органов  налоговой полиции: Федеральная  служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам  Российской Федерации и местные  органы налоговой полиции;

· контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

 

6) По периодичности проведения  налогового контроля различаются  первоначальный и повторный.

 

Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

 

1.2 Принципы налогового  контроля

Принципы налогового контроля - «закрепленные в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения» [12].

 

1. Принцип законности

 

Принцип законности «означает, во-первых, необходимость строгого соблюдения требований предписаний  законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности» [13], а, во-вторых, «устанавливается запрет произвола, «самовольное» принятие решений, без учета критериев  и общепринятых представлений о  справедливости».

 

В рамках налогового контроля принцип законности проявляется, в  том, что согласно ст. 1 Налогового Кодекса  РФ, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля, его регулирование  устанавливаются исключительно  Налоговым кодексом РФ.

 

Кроме того, согласно ст. 32 на налоговые органы возлагается обязанность  осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов.

 

2. Принцип юридического  равенства.

 

Данный принцип закрепляется в Конституции РФ в ст. 19 и заключается  в том, что все равны перед  законом и судом и недопустимо  какое-либо ограничение в правах по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

 

«Данный принцип закрепляется и в Налоговом Кодексе РФ в  ст. 3, которая также не допускает  какую-либо дискриминацию в налоговой  сфере по социальным, расовым, национальными  иным критериям и говорит о  формально - юридическом равенстве  налогоплательщиков перед законом  и судом, о равенстве их правовых статусов», что означает запрет на установление дифференцированных ставок налогов  и сборов, налоговых льгот в  зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг (ст. 353 НК РФ).

 

В рамках налогового контроля необходимо сказать, что по принципу юридического равенства также ни одна организация не может быть освобождена  налоговыми органами от проведения в  отношении нее мероприятий налогового контроля и предполагает единство форм, методов проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.

 

3. Принцип соблюдения  прав человека и гражданина.

 

Конституция РФ провозгласила, что человек, его права и свободы  являются высшей ценностью и должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями (ст. 2).

 

Данный принцип хорошо проявляется через «призму» права  на судебную защиту, так как «право на правосудие - есть основная гарантия, предоставляемая гражданину для  реализации свобод и всего того, что связано с этой реализацией (а именно: защиты личности, имущественных  прав, законных интересов и др.)», в случае нарушения его прав и  свобод государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями, предприятиями, общественными объединениями  или должностными лицами, государственными служащими.

 

Данный принцип универсален, является основным для всех отраслей Российской Права, поэтому, применительно  к Налоговому контролю также необходимо говорить о приоритете прав и свобод человека в деятельности налоговых  органов, организаций. Также в рамках принципа соблюдения прав человека можно  говорить о таком принципе налогового контроля, как принцип защиты прав налогоплательщика, который гарантируется  на любом этапе проведении мероприятий  налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой  стадии осуществления контрольной  деятельности.

 

4. Принцип гласности.

 

Принцип гласности означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также  возможность получения информации.

 

В сфере налогового контроля принцип гласности реализуется, в частности, при официальном  опубликовании сведений о действующих  на территории России налогах и сборах (ст. 16 НК РФ) и при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях  налоговых органов, по даче разъяснений  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ).

 

Противоположным принципу гласности можно соотнести Принцип соблюдения налоговой тайны.

 

5. Принцип соблюдения  налоговой тайны

 

Данный принцип соответствует  требованиям соблюдения специального режима доступа к сведениям о  налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных  органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом  сведения о налогоплательщике, за исключением  сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению  должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

 

Устанавливается запрет разглашения  следующих «видов, (разновидностей) тайн: государственную, служебную, коммерческую, банковскую, нотариальную, аудиторскую, адвокатскую, налоговую тайну и  тайну страхования».

 

6. Принцип ответственности.

 

Заключается в том, что  «к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры налоговой, административной и иной ответственности, наступающей  за нарушение правил поведения в  сфере налоговых отношений» [14]. Естественно, что данный принцип является основополагающим для института ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

 

Все виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены в гл. 16 Налогового Кодекса  РФ, также в КоАП РФ.

 

Наряду с данным принципом  необходимо отметить и принцип презумпции невиновности налогоплательщика

 

7. Принцип презумпции  невиновности налогоплательщика

 

«Принцип презумпции невиновности налогоплательщика - новелла российского  налогового законодательства.

 

Во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его  виновность не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в законную силу решением суда.

 

Во-вторых, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается  на налоговые органы.

 

В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика  толкуются в его пользу».

 

8. Принцип независимости.

 

В настоящее время налоговые  органы РФ представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоятельное федеральное  министерство, призванную реализовывать  интересы государства в сфере  налогообложения и независимую  от каких-либо организаций или физических лиц.

 

Органы, осуществляющие налоговый  контроль, приведены в ст. 38

 

Налогового Кодекса Российской Федерации, это:

 

· налоговые органы: Государственная  налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции  по субъектам Российской Федерации  и муниципальным образованиям;

 

· таможенные органы: Государственный  таможенный комитет Российской Федерации  и иные таможенные органы Российской Федерации;

 

· органы государственных  внебюджетных фондов;

 

· финансовые органы;

 

· федеральных органы налоговой полиции: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции;