Налоговый контроль

 

Согласно ст.92 НК РФ должностное  лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, вправе в целях  выяснения обстоятельств, имеющих  значение для полноты проверки, проводить  осмотр территории и помещений проверяемого налогоплательщика, а также документов и предметов.

 

Недостаточная четкость изложения  данной нормы приводит к тому, что  налогоплательщики требуют от проверяющих  изучать все документы, представленные для проверки, с соблюдением процедуры, предусмотренной ст.92 НК РФ. Эта точка  зрения представляется неправильной и  не поддерживается арбитражными судами, однако в законодательстве нет ответа, в каких случаях осмотр документов должен проводиться с соблюдением  соответствующей процедуры.

 

Результаты выездной налоговой  проверки оформляются актом не позднее  двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа. Акт проверки подписывается  этими лицами и руководителем  проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В акте проверки излагаются выявленные, документально подтвержденные факты  налоговых правонарушений (или указывается  на их отсутствие), а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений. Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику, который  может представить в налоговый  орган возражения в целом или  по отдельным положениям акта или  письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, сопроводив свои возражения документами, подтверждающими высказанные  доводы.

 

2.3 Камеральные  налоговые проверки

В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых  органов являются усиление аналитической  составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа  финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. Большое внимание уделяется камеральным проверкам  налоговой отчетности. Согласно ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации  под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых  деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для  исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

 

В перспективе планируется  сделать такие камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем  на проведение выездной проверки) и  в наибольшей степени поддающейся  автоматизации. Во-вторых, данным видом  налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших  налоговую отчетность в налоговые  органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют  возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет  двойное назначение: во-первых, это  средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

 

В соответствии со ст.88 НК РФ в процессе проведения камеральной  проверки налоговый инспектор может  истребовать у налогоплательщика  любые дополнительные документы  и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д.

 

Если еще 3-4 года назад  камеральные проверки состояли преимущественно  в арифметической проверке правильности подсчета сумм налогов и как следствие - имели крайне низкую эффективность, то сейчас в основе проверки лежит  анализ показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков, полученной из разных внутренних и внешних источников (камеральный анализ), позволяющий  выявить сферы возможных налоговых  нарушений и определить перечень налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений для включения в план выездных налоговых проверок. В процессе работы применяются самые разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям, проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями, проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников, предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины. Важной составной частью камерального анализа является также оценка достоверности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющимися в налоговом органе показателями объемов потребленной налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов. При выявлении несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщика вызывают в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений, а при наличии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, налоговый орган производит доначисление сумм заниженных налогов либо включает налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки в первоочередном порядке.

 

Необходимо существенно  изменить действующую методику планирования контрольных мероприятий. В целях  эффективного планирования контрольной  работы нужна современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система  отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая в том числе особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков.

 

Одна из важнейших задач - совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральных  проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

 

Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы  позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

 

Кроме того, действующее  программное обеспечение разработано  без учета отраслевой специфики  налогоплательщиков и не ориентировано  на сопоставление уровней отдельных  показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей  для соответствующей отрасли.

 

Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью  автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных  отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих  отраслей экономики значений, оценить  реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговые органы проводят работу по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика  с целью определения потенциальной  суммы его налоговых обязательств. Далее исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов будет определяться перечень объектов для проведения выездной проверки. Разработка и внедрение такой системы позволят поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля.

 

3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ  ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 

3.1 Совершенствование налогового  контроля в рамках модернизации  налоговых органов

 

 

Создание эффективной  налоговой системы - одно из основных условий успешного развития экономики  любого государства, а для современной  России - задача первоочередного значения. Недаром вопросам совершенствования  налоговой системы в течение  последних лет уделяется пристальное  внимание в ежегодных посланиях  Президента России Федеральному собранию.

 

Президентом обозначены и  основные принципы налоговой реформы  на ближайшее время. Прежде всего, налоговая  система должна стать необременительной  для бизнеса, что определяется не только уровнем налоговых ставок, но и процедурами расчета и  уплаты налогов, упорядочением проведения налоговых проверок и представления  налоговой отчетности. Другой важный момент - обеспечение равных условий  налогообложения для экономических  субъектов, работающих в одной сфере. Принцип справедливости налоговой  системы не может быть реализован без механизмов, не позволяющих уклоняться от уплаты налогов. И наконец, эффективной налоговая система будет только тогда, когда станет стимулировать развитие и рост экономики.

 

Важно отметить, что при  принятии новых глав Налогового кодекса  большое внимание уделяется совершенствованию  налоговой системы. Так, вместо трехуровневой шкалы прогрессивных ставок подоходного налога действует «плоская» 13 %-ная ставка налога на доходы физических лиц; по налогу на прибыль организаций вместе с отменой большей части льгот основная ставка снижена до 24 %; отменены налоги, исчисляемые с выручки (на содержание объектов социально-культурной сферы и на пользователей автомобильных дорог), и налог с продаж; разрозненные страховые взносы в социальные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом, а платежи за пользование природными ресурсами - налогом на добычу полезных ископаемых. В новом виде действуют предназначенные для малого бизнеса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения.

 

Конечно, столь масштабные изменения не обходятся без определенных трудностей. Любое преобразование требует  времени и усилий для его «адаптации»  как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов. Не всегда и «благие намерения» реализуются  в ясные и определенные нормы  закона.

 

Изменения в налоговом  законодательстве с неизбежностью  влекут за собой трансформацию других элементов налоговой системы - прежде всего, прав и обязанностей участников налоговых отношений, взаимоотношений  налогоплательщиков, налоговых агентов  и государства в лице налоговых  органов. Поэтому помимо совершенствования  законодательства второй важнейшей составляющей налоговой реформы является модернизация налогового администрирования.

 

Как отмечается в бюджетном  послании Президента РФ «О бюджетной  политике в 2004 году», важным направлением налоговой политики должны стать  меры по повышению уровня налогового администрирования, в том числе  на основе внедрения информационных технологий. Совершенствование налогового администрирования не только является потенциальным резервом для дальнейшего  снижения налогового бремени, но и необходимо в целях обеспечения равенства  конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков.

 

Цели налогового администрирования  естественным образом обусловлены  задачами, которые в настоящее  время стоят перед налоговыми органами.

 

1. Важнейшая из них  - контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

 

2. Налоговые органы в  пределах своей компетенции осуществляют  валютный контроль в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о валютном регулировании  и валютном контроле.

 

3. Налоговые органы осуществляют  государственный контроль производства  и оборота этилового спирта, изготовленного  из всех видов сырья, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

 

4. С 1 июля 2002 г. налоговые  органы осуществляют государственную  регистрацию юридических лиц,  а с 1 января 2004 г. - крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц  в качестве индивидуальных предпринимателей.

 

5. В соответствии с  законом о ККТ (Федеральный  закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О  применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»)  на налоговые органы возложена  обязанность контроля за применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники.

 

6. Задачи налоговых органов  видоизменяются. И, как правило,  в сторону расширения. Так, в  соответствии с Указом Президента  от 09.03.04 г. № 314 «О системе и  структуре федеральных органов  исполнительной власти» упразднена  Федеральная служба России по  финансовому оздоровлению и банкротству.  Постановлением Правительства от 29.05.04 г. № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» установлено, что до преобразования в Федеральную налоговую службу уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. При этом обеспечено полное процессуальное правопреемство по делам о банкротстве, участником которых являлась Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству. В связи с этим в Министерстве и управлениях МНС России по субъектам Федерации созданы и приступили к работе структурные подразделения по обеспечению процедуры банкротства.