Налоговый контроль

ОГЛАВЛЕНИЕ

Совершенствование форм и  методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

 

-увеличение количества  совместных проверок с органами  федеральной службы налоговой  полиции;

 

- повторные проверки предприятий,  допустивших сокрытие налогов  в крупных размерах;

 

- проведение рейдов в  вечернее и ночное время;

 

- проведение перекрестных  проверок;

 

- использование косвенных  методов исчисления налогооблагаемой  базы при наличии законодательных  норм.

 

Данный перечень путей  совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной  работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

 

1. Конституция Российской  Федерации от 12.12 1993 ( с поправками от 30.12.2008 N - 6ФКЗ) // « Собрание законодательства РФ», 26.01.2009. - N 4. - Ст. 44;

 

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред.  От 29.06.2012) // «Собрание законодательства  РФ», N 97, ст. 3824.;

 

3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. От 29.06.2012) «О внесении  изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации в связи с осуществлением  мер по совершенствованию налогового  администрирования» // «Собрание законодательства  РФ» N 31 (1 ч.), ст. 3436;

 

4. Парыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики [Текст] : учебное пособие / В. А. Парыгина. - М.: 2005. - 336 с.;

 

5. Титов А. С. Налоговое  администрирование и контроль [Текст] : учебное пособие / А. С. Титов. - М.: ВК, 2007.

 

6. Бурцев В.В. Государственный  финансовый контроль: методология  и организация [Текст] : учебник / В. В. Бурцев. - М.: Издательская компания ИВЦ «Маркетинг», 2004. - С. 86 - 89.

 

7. Налоговый контроль: Научно-практический  комментарий положений законодательства  о налогах и сборах с обзором  судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2007.

 

8. Чхутиашвили Л.В. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля [Текст]: Л.В. Чхутиашвили. - М.: «Международный бухгалтерский учет», - 2010. - N 9. - С. 46-62

 

9. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // «Право и экономика» [Текст] : О.В. Пантюшов. - М.: 2009, N 1

 

10. Горелов А.А. Формы  и методы, используемые налоговыми  органами при осуществлении мероприятий  налогового контроля. // «Административное  и муниципальное право» [Текст]: А.  А. Горелов. - М.: 2009, N 5

 

11. Горбунова О.Н. Финансовое  право [Текст] : учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М. Ашмарина Е.М. Арефкина Е.И., 3-е, перераб. - М.: Юристъ, 2006.- с. 393.

 

12. Ашмарина Е. М. Финансовое право [Текст] : учебник / Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. М.: ЭЛИТ, 2009. - 751 с.

 

13. Химичев Н. И. Финансовое  право [Текст] : учебник / Отв. Ред. Н.И. Химичева. - Ф59 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004. - 749 с.

 

14. Смирнов Д.А. О понятии  принципов налогового права // «Известия вузов. Правоведение»  [Текст] : А. Д. Смирнов. - М.: 2009, N 5

 

15. Браун В. Риски под  управлением. - М.; ЭкстраН, 2004 №58.

 

16. Гордеев Г. Налоговые  риски при долевом строительстве. - М.; Консультант, 2005 №2.

 

17. Карпасова З. Налоговая оптимизация. Ее сущность. - М.; Время МБ, 2004 №6.

 

18. Скрябина О. Особенности  постановки юридических лиц на  учет в налоговых органах // "Финансовая газета. Региональный  выпуск", N 1, январь 2009.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

Таблица 1. Динамика выездных и камеральных проверок за 2009-2011 гг

 

Наименование показателя 

За 6 мес. 2009/ за 2009г. 

За 6 мес.2010/ за 2010г 

За 6 мес. 2011г 

 

Проверок, всего 

Количество 1378191/3101812 

%

 

100 

Количество 1360090/3380996 

% 100 

Количество 1996795 

%

 

100 

 

По видам:       

 

- выездные 

13466/24148 

0,97/

 

0,77 

8079/15576 

0,60/

 

0,46 

7445 

0,37 

 

С нарушениями 

7611/13507  

4731/9178  

4183  

 

-камеральные 

1364725/3077664 

99,02/

 

99,22 

1352011/3365420 

99,40/

 

99,54 

1989350 

99,63 

 

С нарушениями 

30030/66633  

20017/56371  

42061  

 

 

 

Данные таблицы свидетельствуют  росту количества проверок в 1,4 раза при росте количества камеральных  проверок в связи с представлением налогоплательщиками уточненных деклараций на увеличение ранее заявленных сумм налогов после истребования налоговыми органами документов или пояснений, образованием новых налогоплательщиков.

 

Таблица 2. Сравнительный  анализ эффективности выездных и  камеральных проверок

 

Виды проверок и показатели эффективности 

Ед.изм. 

2009г. 

2010г. 

2011г. 

Темпы роста 

 

1. Выездные проверки 

шт. 

24148 

15576 

7445 

0,65 

 

доначисленные налоги 

тыс.руб. 

29692,4 

28404,1 

27645,6 

0,96 

 

сумма доначисленных налогов в расчете на 1 проверку 

тыс.руб. 

1,23 

1,82 

3,71 

1,48 

 

2. Камеральные проверки 

шт. 

3077664 

3365420 

1989350 

1,09 

 

доначисленные налоги 

тыс.руб. 

33855,4 

15898,1 

7489,1 

0,47 

 

сумма доначисленных налогов в расчете на 1 проверку 

тыс.руб. 

0,011 

0,005 

0,004 

0,45 

 

 

 

 На основании данных  представленной таблицы эффективность  выездных проверок по сумме  доначисленных налогов при снижении количества проверок, имела рост в сумме доначислений на 1 проверку.

 

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ  КАК ОДНА ИЗ ФОРМ НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1 Понятие и виды налогового  контроля

1.2 Принципы налогового  контроля

1.3 Налоговые риски как  объект налогового контроля

2. ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1 Учет налогоплательщиков (регистрация предприятий)

2.2 Выездные налоговые  проверки

2.3 Камеральные проверки

3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ  ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

3.1 Совершенствование налогового  контроля в рамках модернизации  налоговых органов

3.2 Усиление ответственности  за налоговые правонарушения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых  обязательств как физических, так  и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие  в формировании денежных фондов государства  за счет собственных средств, поэтому  нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями  от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о  доходах и др. И для пресечения подобных мер нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейший институт налогового законодательства - налоговый контроль.

Налоговый контроль - ежедневная деятельность налоговых и иных государственных  органов по обеспечению правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), выполнению налогообязанными лицами норм налогового законодательства.

В данной курсовой работе будет  непосредственно рассмотрено, как  осуществляется налоговый контроль - посредством, каких форм и методов, и что следует понимать под  формами и методами налогового контроля.

Объект исследования - общественные отношения, возникающие, в процессе осуществления налогового контроля.

Предмет исследования - совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы  и методы..

Так, целью данной курсовой работы является раскрытие самого понятия  и содержания налогового контроля и  способов его реализации на практике: формы и методы налогового контроля.

Работая над данной курсовой работой, я обращалась к многочисленным источникам, в которых затрагивалась  тема налогового контроля, его форм и методов:

В первую очередь, это нормативно-правовые акты, такие как Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Приказ Федеральной налоговой  службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении  Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25 и другие;

 

Второй вид источников, используемых в курсовой работе - это  различные учебные пособия и  учебники для студентов ВУЗов, так  как здесь дается относительно вся  информация, касающаяся налогового контроля, основных форм и методов его осуществления, однако, в сжатом виде, с целью  её дальнейшего раскрытия с помощью  нормативно-правовых актов, судебной практики, статей, сборников, словарей, монографий и др.

 

И, наконец, третий вид источников, наиболее используемый в курсовой работе - это статьи из юридический газет  и журналов, труды ученых и аспирантов юридических факультетов.

 

Такое количество работ, источников, посвященных теме налогового контроля, его формам и методам говорит  об актуальности данной темы, что в  принципе имеет достаточно объективную  причину, так как осуществление  налогового контроля является одним  из самых действенных способов пресечения нарушения налогового законодательства и обеспечения исправного поступления налоговых сборов в государственные бюджетные фонды Российской Федерации. Об актуальности деятельности по налоговому контролю, его форм и методов в настоящее время говорят меры, предпринимаемые государством, по обеспечению его эффективности и развития. Одним из примеров может послужить Федеральный Закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, внесший значительные поправки в положения гл. 14 «Налоговый контроль» Налогового кодекса по вопросам порядка проведения налогового контроля и налоговой ответственности, правила учета организаций и физических лиц и др.

 

1 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК  ОДНА ИЗ ФОРМ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1 Понятие и виды налогового  контроля

налоговый контроль финансовая проверка

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ».

Данное определение в  законодательство было введено в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  в связи с осуществлением мер  по совершенствованию налогового администрирования» [3].

 

Так, с точки зрения роли и значения налогового контроля в  процессе налогообложения такой  контроль рассматривается как этап налогообложения [4], по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования, по роли и значению в  системе государственного контроля его характеризовали как направление [5]. В системе управления налоговый  контроль определялся как государственный  институт. По своему предмету он относится  к такому виду государственного контроля, как контроль за законностью и целесообразностью.

Исходя из содержания упомянутых выше определений, можно сделать  вывод, что налоговый контроль рассматривается  как государственный, однако некоторые  авторы указывают на возможность  проведения контроля за соблюдением  налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления  аудиторской проверки, что относится  к разновидностями негосударственного финансового контроля.

 

Основываясь на нормах Налогового кодекса РФ и на доктринальных  определениях попробуем в данном разделе курсовой работы дать понятие налогового контроля.

 

Итак, «Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля» [5].

 

Выделяются два виды финансового  контроля: финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные  финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные  мероприятия в рамках непосредственно  бюджетного процесса, и финансово-хозяйственный  контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов. «С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю» [6].

 

Налоговый контроль относится  к общегосударственному финансовому  контролю, то есть осуществляются органами государственной власти и управления, к которым относятся Государственная  налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет  Российской Федерации, Федеральная  служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные; и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной  подчинённости.

 

Сущность налогового контроля выражается в «контроле налоговых  органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью  исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)» [7]. Таким образом, «объект налогового контроля - отношения, связанные с  исчислением и уплатой налогов  и сборов» [8].