Усовершенствование упрощенной системы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности

         Расходы, связанные  с приобретением у нерезидента  услуг инжиниринга включаются в состав затрат в объеме, не превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного в соответствии с контрактом.

         Не включаются в  состав затрат расходы, в связи с  приобретением у нерезидента  услуг инжиниринга, если нерезидент имеет оффшорный статус или лицо, в чью пользу начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем такой платы за услуги.

         Казалось бы, привлекательности  общему способу налогообложения  юридических лиц должно было добавить положение о так называемых «налоговых каникулах». Речь идет о применении ставки налога на прибыль в размере 0% на период с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года для плательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном периоде суммарно с начала года не превышает 3 млн. гривен, а размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы составляет не менее двух минимальных зарплат (п. 154.6 ст.154 НК).

         Однако, учитывая критерии, которым должен соответствовать  налогоплательщик, для того чтобы  рассчитывать на эту льготу, а также длинный список видов деятельности, на которые она не распространяется, назвать «налоговые каникулы» преимуществом общей системы налогообложения юридических лиц однозначно сложно.

         Что касается единого  социального взноса, то для всех плательщиков – работодателей его размер зависит от класса профессионального риска производства и составляет от 36,76% до 49,7 % от суммы начисленной заработной платы.

         Таким образом, ни один из описанных способов налогообложения  не имеет однозначного преимущества над другими. Экономически самым выгодным остается фиксированный налог, оплачиваемый физическим лицом – предпринимателем. Однако это преимущество нивелируется, если основными контрагентами такого физического лица – предпринимателя являются юридические лица – плательщики налога на прибыль на общих условиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         3. Пути совершенствования и перспективы развития УСН

         Усовершенствование  системы налогообложения малых  предприятий Украины в современных  условиях является важной проблемой. Ее решение существенно повлияет на наполнение государственного бюджета, а также на последующее развитие предпринимательства, инвестирования отраслей национальной экономики и социальную защиту населения. Недостатки в налоговой системе приводят к негативным последствиям в развитии экономики страны и к ее «тенизации» [7].

         Результаты исследований тенденций развития малого бизнеса  в странах с развитой экономикой показывают потенциальную возможность  превращения малого предпринимательства  в мощный сектор экономики путем  накопления значительного количества субъектов хозяйствования. Но эффективная реализация внутреннего потенциала этих предприятий возможна лишь при условиях надлежащей поддержки со стороны государства, в частности понятной налоговой политики.

         В Украине в последнее время принята Программа социально-экономического развития, которой предусмотрено проведение налоговой реформы.  Связи с чем на всенародное обсуждение вынесен проект налогового кодекса Украины. Одним из ключевых вопросов относительно совершенствования его содержания – развитие малого бизнеса, что должно повлечь за собой создание рыночной среды в Украине.

         В условиях дестабилизации экономики, ограничения финансовых ресурсов, именно малые субъекты предпринимательства, которые не требуют крупных стартовых  инвестиций, способны при определенной поддержке быстрее и эффективнее решать проблемы кризисной экономики Украины, стимулировать развитие конкуренции и способствовать экономическому росту.

         Развитие же малого бизнеса – основная движущая сила экономики, а значит и источник материальных и духовных благ. Малый бизнес создает рабочие места, вводит инновации и вырабатывает настолько много, что он играет ключевую роль в развитии экономики [11].

         Первым этапом реализации антикризисных мероприятий в  Украине согласно Программы социально-экономического развития, тал принятый Верховной Радой Закон «о первоочередных мерах по предотвращению негативных последствий финансового кризиса и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».

         Следующим шагом  должно стать принятые ряда антикризисных законно о поддержке малого и среднего бизнеса, в частности в налоговой сфере.

         Роль налогообложения  малого бизнеса в экономиках развитых государств мира чрезвычайно велика. Именно малый бизнес создает 65-80 % валового национального продукта, обеспечивает рыночную конкуренции., следствием которой является высокое качество товаров и наиболее полное удовлетворение потребностей потребителей, тогда как вклад отечественных малых предприятий в общегосударственные объемы производства составляет всего 10 % [16].

         В экономики Украины  налогообложение малого бизнеса  должно выполнять следующие функции:

         1. Содействие формированию  конкурентной среды.

         Вследствие высокого динамизма малый бизнес менее  всего подвержен монополистическим  тенденциям, являясь в то же время ориентированным на конкурентный рынок, то есть он составляет существенную конкуренцию монопольным образованием.

         2. Предоставление  гибкости переходной экономике  за счет прогнозируемого и  без изменений законодательства  и адекватного налогового давления.

         Малые предприятии  я большей степени, чем другие, имеют возможность перестраиваться  и реагировать на изменения конъюнктуры  рынка, работать на конечного потребителя, удовлетворяя его в потребностях и услугах.

         3. Решение проблемы  занятости за счет уменьшения налоговой нагрузки на фонд зарплаты.

         Выполнив данные условия, получим полноценное развитие малого бизнеса, что в свою очередь  должно привести к созданию дополнительных рабочих мест и увеличению поступлений  в бюджет по налогам.

         4. Создание благоприятного социально-экономического климата, за счет сбалансированного налогового законодательства.

         Малый бизнес уменьшает  социальную дифференциацию, в той  или иной степени присущую любой  экономике [8].

         Анализирую сложившуюся  ситуацию в стране, после вступления  силу Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 № 727/98, который предоставлял предпринимателям малого бизнеса право выбора формы уплаты налогов при соблюдении ими установленных ограничений относительно численности работающих и объема реализации продукции или товаров, можно сделать вывод, что, начиная с 1999 года наблюдается тенденция к увеличению количества предприятий, которые перешли на уплату единого налога,  связи с тем, что у упрощенной системы есть безусловные преимущества:

• во-первых, это сокращение количества налогов, которые связаны с налиием налоговых обязательств;
• во-вторых, вместо разнообразных форм налоговой отчетности по налогам при переходе на единый налог предприниматели используют упрощенную систему учета и отчетности;
• в-третьих, возможно уменьшение суммы платежей по налогам.

         На данном этапе  развитие системы налогообложения  малого бизнеса в Украине происходит не всегда прогнозируемо. Над ее совершенствованием работают многие научные сотрудники. Но перед ними появляется ряд проблемных вопросов, которые требуют безотлагательного решения. Например, через неопределенность во внешней политике Украины не понятно, на налоговые механизмы каких стран нам необходимо ориентироваться при разработке своих стандартов: то и на интеграцию  ЕС, то ли на союз с Россией, Белоруссией или другими странами.

         Обобщая данное высказывание, следует отметить, что необходимо разработать  и утвердить или  Закон Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», или включить положение нынешнего Указа Президента Украины об упрощенной системе налогообложения, как главу в будущий Налоговой кодекс, который должен создать надлежащее законодательное поле для последующего развития малого бизнеса и способствовать решению существующих проблем.

         Для практического  внедрения предложенных методов  реформирования системы налогообложения  малого бизнеса необходимо разработать  Концепцию, куда включить следующие положения:

1. провести системные изменения в системе налогообложения, но только после проведения общественных обсуждения и утверждения их большинством предпринимательской среды;
2. сблизить систему бухгалтерского и налогового учета;
3. создать благоприятный климат для привлечения инвестиций путем внедрения европейских норма налогообложения;
4. поощрять создание сети учебно-консультационных центров по вопросам обучения основам налогообложения руководителей малых предприятий;
5. для улучшения развития малого бизнеса нужно эффективно использовать налоговую составляющую. С помощью фискальной составляющей нужно стимулировать рост отраслей национальной экономики, таких как легкая промышленность. При этом необходимо грамотно проводить внешнюю политику, в ряде случаев с помощью налоговых инструментов сдерживать импорт товара (секонд-хенд, поддержанные автомобили и др.) [17].

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

         Объективная необходимость  стимулирования предпринимательской  деятельности продиктована системной  перестройкой экономики, ее социальной ориентацией. Малое предпринимательство стало массовым явлением, которое влияет на все стороны общественной жизни благодаря своей способности четко чувствовать рыночную конъюнктуру, воспринимать новые технологии, быстро реагировать на изменения общественных потребностей.

         На деятельность субъектов малого предпринимательства  политика налогообложения влияет самым  непосредственным образом, поскольку, используя налоговые платежи, определяя  механизмы их взыскания, она формирует  основные направления развития предпринимательской деятельности.

         Большинство исследователей подчеркивают положительное влияние  упрощенной системы налогообложения  на стимулирование роста объемов  деятельности малого предпринимательства  и эффективное использование имеющихся ресурсов.

         Таким образом, современная  практика налогового регулирования  требует комплексного исследования фискальных отношений, которые возникают  между государством и субъектами малого предпринимательства по поводу привлечения налоговых платежей в бюджет по упрощенной системе.

         Введение упрощенной системы налогообложения приводит к структурным изменениям в валовом  доходе вследствие налогового стимулирования малого и среднего бизнеса, содействует  росту конкурентной среды и занятости  населения, сокращает объемы теневой экономики.

         Упрощенная система  налогообложения на данном этапе  имеет существенные недостатки, которые  не позволяют получать малому предпринимательству  максимальные выгоды от ее использования. Один из главных недостатков состоит  в том, что сумма налога не зависит от того, чем занимается предприниматель: в последние годы местные власти стремятся установить ставку налога по любому виду деятельности на максимальном уровне — 200 гривен. Прежде всего ставка налога обязана зависеть от вида бизнеса и места его ведения. Должны вводится дифференцированные ставки единого налога в зависимости от размеров налогооблагаемого дохода, что, с одной стороны будет подталкивать субъект предпринимательства к переходу на общую систему налогообложения, а с другой – даст возможность регулировать отношения предпринимателей и предприятий, которые выбрали упрощенную систему налогообложения и их контрагентов, которые находятся на общей системе. Для дифференцирования ставки налога в зависимости от места ведения бизнеса можно на законодательном уровне ввести шкалу ставок в зависимости от населенного пункта. В проекте Налогового кодекса  более четко определены критерии, по которым осуществляется отбор субъектов малого предпринимательства, которые могут воспользоваться упрощенной системой. В частности, четче определен круг субъектов предпринимательской деятельности, на которых не распространяется упрощенная система налогообложения, поскольку применено не только ограничение относительно количества работающих и объема полученного дохода, а и четко определены виды хозяйственной деятельности, относительно которых упрощенная система налогообложения, учета и отчетности не применяется.