Усовершенствование упрощенной системы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности

         К другим обязательным общегосударственным налогам и платежам относятся:

• сбор  за  геологоразведочные  работы,  сбор  за  специальное   использование;
• природных ресурсов, государственная пошлина, местные налоги  и  сборы,  сбор за загрязнение окружающей природной среды, рентные платежи.

         К обязательным платежам в государственные целевые фонды относятся:

• сбор на обязательное государственное пенисионное страхование;
• сбор на обязательное социальное страхование;
• сбор в Фонд для проведения мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;
• сбор в Государственный инновационный фонд.

         Косвенные  налоги  Украины  включают  в  себя  налог  на   добавленную стоимость, акцизный сбор и пошлину.

         В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались  лишь с негативной точки  зрения.  Но  характеризовать  косвенные  налоги   только   лишь   как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как токовым  являются  все налоги. Речь может идти только про одно: насколько они затрагивают  интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение.

         Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь  с  их  ролью  в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они  не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании,  косвенные  налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

         Во-первых,   косвенным   налогам   характерно   быстрое    поступление. Осуществилась  реализация—проводится  перечисление  налога  на   добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в  свою  очередь,  дает  средства для финансирования расходов.

         Во-вторых, так как  косвенными налогами охватываются  товары  народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного  или почти полного поступления. Остановить процесс потребления  товаров  и  услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.  А,  например,  прибыль то или другое предприятие может и не получить.

         В-третьих,  потребление  более-менее  равномерно   в   территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги  снимают  напряжение  в  межрегиональном распределении  доходов.  Если   доходы   бюджета   базируются   на   доходах предприятия,   то   вследствие   неравномерности   экономического   развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных  бюджетов.  Так  как нигде в мире до сих пор не удалось  достигнуть  равномерного  развития  всех регионов, то без  использования  косвенных  налогов  возникают  трудности  в сбалансировании местных бюджетов.

         В-четвертых, косвенные  налоги  осуществляют  существенное  влияние  на само государство. Используя все свои возможности и инструменты,  оно  должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы  услуг, так как чем больше  объем  реализации,  тем  больше  поступления  в бюджет.

         Единой проблемой  при этом является правильный выбор  товаров  для  акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары  не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А, с другой, тогда  для государства выгоднее  продавать именно  эти изделия.  Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.

         В-пятых,  косвенные  налоги  влияют   на   потребителей.   При   умелом   их использовании государство может регулировать процесс потребления,  сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое  регулирование  должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают  с интересами  общества.  Такое   регулирование   также   никогда   не   сможет удовлетворить все  слои  населения.  Однако  это  регулирование  необходимо, поэтому дифференциация ставок акцизного сбора в Украине оправдана. Вместе  с тем следует сказать, что единая для всех  товаров  ставка  НДС  снижает  его регулирующую роль.

         С точки зрения решения  фискальных  заданий  косвенные  налоги  всегда эффективнее прямых. Это связано  с  целым  рядом  причин.  Одна  из  главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли  или  дохода  при прямом налогообложении, объема и  структуры потребления – при косвенном.

         Известно,  что  экономическое  развитие  всех  без  исключения  стран  имеет циклический характер с тем  или  другим  периодом  колебаний,  экономический рост  чередуется  спадами  в  экономическом  развитии.   Именно   в  период кризисного   падения   экономики,   когда   уменьшаются   макроэкономические показатели развития,  происходит  и  уменьшение  базы  налогообложения,  что приводит при неизменных  ставках  к  уменьшению  доходов  бюджета.  Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к  изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных [15].

         С  точки  зрения  влияния  на  экономическое  развитие  прямые  налоги традиционно  связывают  со  стимулами  и  антистимулами   для   трудовой  и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены. Очевидно, что косвенные налоги осуществляют  тем  большее  влияние  на общий уровень цен, чем больший  объем  производимых  в  стране  товаров  они охватывают, чем выше их  ставки.  Исследования  экономистов  свидетельствуют про то, что  введение  непрямых  налогов  или  увеличение  их  ставок  может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при  неизменности  всех основных экономических факторов.  Поэтому,  как  свидетельствует  зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

         При  некоторых  условиях  косвенные  налоги,  в  отличие  от  прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в  меньшей  степени затрагивают  прибыль  предприятий,  которая  является  одним   из   основных источников накопления, а также потому, что с их  помощью  государство  может изменять соотношение между  потреблением  и  накоплением,  если  израсходует средства, полученные  за  счет  сокращения  потребления,  на  инвестиционные цели.

         Косвенные налоги при  умелом их использовании – эффективные  финансовые инструменты   регулирования   экономики.   Они   характеризуются    быстрыми поступлениями,  что  в  свою  очередь  дает  возможность  использовать   эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами  облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда  и  вероятность  их  полного или  почти  полного  поступления,  так  как  товары  народного   потребления пользуются постоянным спросом.

         Кроме  того,   вследствие   более-менее   равномерного   потребления, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении  доходов местных бюджетов.

         Косвенные налоги имеют  непосредственное влияние на  само  государство. Используя все свои  возможности,  оно   должно   способствовать   развитию производства и тем самым  увеличить  объем  реализации,  а  следовательно  и поступлений в бюджет.  То  есть,  можно  утверждать,  что  косвенные  налоги играют стимулирующую роль. Государство посредством косвенных  налогов  может регулировать процесс потребления.

         Крупнейшим среди  косвенных налогов, используемых  в  Украине,  является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную  стоимость  (НДС), является разновидностью универсальных акцизов. В  мировой  практике  он превратился в основной налог непрямого действия  и  заменил  во  многих странах менее эффективный налог с оборота. С налогом с оборота  связано возникновение своеобразного кумулятивного эффекта,  состоящего  в  том, что объект налогообложения содержит налоги, уплачиваемые на  предыдущих этапах движения товара. НДС не имеет  этого  недостатка,  но  оказывает значительное влияние на общий уровень цен, поскольку  он  включается  в состав цены всех товаров и услуг и является регрессионным по  отношению к малообеспеченным слоям населения [13].

         В Украние НДС  введен  в  1992  г.  Объектом  налогообложения  являются обороты по  реализации  товаров,  работ,  предоставленных  услуг,  кроме  их реализации  на  экспорт.  В  связи   с   этим   НДС   имеет   широкую   базу налогообложения,  что  обеспечивает  стабильность  поступления   средств   в государственный бюджет. Для  исчисления  НДС  к  обороту,  который  включает сумму уже уплаченного налога,  сейчас  используется  ставка  16,67%,  а при включении НДС в цены реализованных товаров  (работ,  услуг)  -  20%.  НДС  и акцизный сбор количественно заменили ранее действовавшие налог с  оборота  и налог с продаж. Налог с  оборота,  основанный  на  применении  фиксированных оптовых  и розничных цен,  в условиях  их  либерализации   уже   не   мог существовать. Порядок  исчисления  и  уплаты  НДС  регламентируется  сегодня Декретом Кабинета министров Украины " О налоге на добавленную стоимость"  от 26.12.92 г. и некоторыми другими нормативными актами.

         Одновременно с  налогом на добавленную стоимость  в  системе  косвенного налогообложения используются акцизы,  устанавливаемые  на  отдельные  группы товаров. Их введение в 1992г. было обусловлено  отменой  налога  с  оборота.

         Акцизы – это косвенные налоги, которые устанавливаются  в  виде  надбавки  к рыночной цене.  Они  характерны  для  систем  рыночного  ценообразования,  в котором государство прямо не вмешивается в этот процесс [9].

         В зависимости от метода установления надбавки различают  фиксированные и  пропорциональные  ставки  акцизов.  Фиксированные  –  устанавливаются   в денежном выражении на единицу товара. Они не  зависят  ни  от  цены,  ни  от качества  товара.  Пропорциональные   ставки   акцизов   устанавливаются   в процентах к обороту  реализации.  В  отличие  от  фиксированных  ставок  они реагируют на колебания  рынка.  В  зависимости  от  охвата  товаров  налогом пропорциональные акцизы делятся на специфические и универсальные.

         Специфические акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров с целью ограничения их  рентабельности,  а  также  с  целью  ограничения  выпуска  и импорта вредных товаров (например, табачные изделия).  Универсальные  акцизы устанавливаются для всего объема реализации.  Исторически  сначала  возникли специфические  акцизы,  а  потом  круг  подакцизных  товаров  расширился  на столько,  что  целесообразно  было  установить  один  акциз  на  весь  объем реализуемых товаров. Этот акциз  принял  название  универсального.  Примером специфических  акцизов  на  Украине   может   служить   акцизный   сбор,   а универсальных – налог на добавленную стоимость.

         Третьим видом косвенных  налогов является пошлина. Пошлина  взимается при перемещении товаров через границу страны. Исторически множество  стран  этим способом получали доход от использования  своего  выгодного  географического положения. Пошлина, так же как  НДС  и  акцизный  сбор,  является  косвенным налогом, т.е. включается в цену  товаров,  провозимых  через  границу,  и  в результате оплачивается покупателем этих товаров.  Пошлина  выплачивается  в национальной валюте Украины. Существуют два вида таможенных пошлин:  ввозная и вывозная. В Украине основное  значение  придается  импортным  пошлинам  по сравнению с экспортными. Аналогичная тенденция наблюдается во всех  развитых странах. Плательщиками  таможенной  пошлины  являются  любые  юридические  и физические лица, которые осуществляют перемещение через  таможенную  границу Украины  товары  либо  другие   предметы,   которые   подлежат   таможенному налогообложению согласно  действующему законодательству [11]. 

1.3. Единый налог

         Большинство предпринимателей выбирает единый налог - упрощенную систему  налогообложения, т.к. плательщик единого  налога имеет право не платить 16 налогов и сборов Упрощенная система налогообложения - единый налог - зиждется на Указе Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.1998 г. № 727 (далее - Указ № 727)1, в котором и определены основные принципы применения единого налога [6].

         В соответствии с  требованиями Указа № 727 на упрощенную систему налогообложения - единый налог - могут перейти следующие субъекты малого предпринимательства:

• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен;
• юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

Единый  налог для физического лица.

         Поскольку речь идет о физическом лице, то требование не создавать юридического лица воспринимается вполне нормально. При этом необходимо учитывать, что данное требование касается осуществления данным физлицом - ЧП вполне определенной предпринимательской деятельности (указанной в свидетельстве) и действует только в рамках этой деятельности.

         За физическим лицом (как гражданином, а не как физлицом - ЧП) сохраняется право быть наемным  работником, приобретать акции, быть учредителем предприятия или общества с ограниченной ответственностью и т. д., но с обязательным условием раздельного учета получаемых доходов. То есть доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом по упрощенной системе, должны учитываться отдельно.

         Требования относительно количества лиц, находящихся в трудовых отношениях с физлицом - ЧП, несколько  размыты. Если относительно юридических  лиц говорится о среднесписочной  численности (смотри ниже), то о какой численности говорится относительно физлица - ЧП, непонятно.