Усовершенствование упрощенной системы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности

         В странах ЕС широко применяется налог на добавленную  стоимость, который нормирует больше половины всех поступлений в бюджет от косвенных налогов. К достоинствам данного вида налога относится:

• универсальность подхода к налоговой шкале, процессом исчисления и процедурам изъятия;
• упрощение контроля над движением товаров и услуг, за издержками;
• стимулирование экспорта, поскольку вызов товаров не облагается налогом.

         В отличие от прямых данный вид налога поступает регулярно  и равномерно в казну государства [12].

         Анализ систем развития косвенного налогообложения в странах  с рыночной экономикой приводит к следующим выводам. В составе разнообразных видов товаров и услуг выделяется группа акцизных товаров, а также ряд товаров длительного пользования и роскоши. К данным товарам применяется особый индивидуальный порядок налогообложения.

         Для остальных видов товаров и услуг, прежде всего потребительского назначения, применяется налог на продажу (или с оборота). Это позволяет, помимо извлечения дополнительных доходов, контролировать процессы производства и реализации, тем самым увеличивая возможность воздействия на экономику и получения дополнительной информации о хозяйственных процессах. Расширяется сфера использования налога на добавленную стоимость, как универсального вида косвенного налогообложения.

         Последние два вида налогов упрощают процесс распределения доходов между различными органами власти на долевой основе и обеспечивают известный автоматизм налоговых поступлений. Напротив индивидуальные акцизные налоги требуют предварительного определения списка товаров и компетенции разных уровней власти.

         Государственные налоги устанавливаются и взимаются центральными органами власти. Местные налоги устанавливаются и взимаются местными органами власти на соответствующей территории. Взаимоотношения между органами власти основаны на распределении компетенции в области налогового регулирования между ними.

         Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу  государства, которое и определяет дальнейшей порядок их применения, как правило, на общегосударственные  мероприятия.

         Специальные (целевые) налоги используются для строго определенных функций. Например, средства государственного страхования практически во всех государствах используются только на социальное обеспечение (пенсии) и социальное страхование (пособия).

         Разнообразие зависит  от типов (субъектов) хозяйственной  деятельности и их организации. В любом случае выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:

• государственный сектор;
• коммерческий сектор;
• финансовый сектор;
• население.

         Несмотря на известный  исторический опыт, налоговое регулирование  в нашей стране находится пока в стадии становления, и будет  наверняка претерпевать изменение.

         Поэтому представляет интерес не только его анализ, но и сравнение с общими принципами и закономерностями налогового регулирования в странах с рыночной экономикой.

         Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них  легче всего дело обстоит с  налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

         Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости  от степени эластичного спроса на товары и услуги, облагаемые этими  налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

         В случае высокой  эластичности спроса увеличение косвенных  налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. 

1.2. Принципы и формы налогообложения на Украине

Принципы  налогообложения в Украине.

         Правовой основой  налоговой системы служат  Законы  Украины  "О  системе налогообложения" и "О государственной налоговой службе в Украине",  Перечень налогов, сборов и обязательных  платежей  определен Законом Украины "  О системе налогообложения" [1].

         В Законе Украины "О  системе налогообложения" предусмотрено, что при определении  налогов,  сборов  и  обязательных  платежей,  а   также установлении обязанностей и ответственности  плетельщиков  эта  система строится на следующих принципах:

         - Стимулирование  научно-технического  прогресса,   технологического обновления  производства,  выхода  отечественного   товаропроизводителя   на мировой    рынок     высокотехнологической     продукции;     стимулирование предпринимательской   производительной   деятельности    и    инвестиционной активности – введение льгот налогообложения прибыли  (дохода),  направленной на развитие производства;

         -  Обязательность  –  введение  норм  к  оплате   налогов   и   сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных  про объекты налогообложения за отчетный период, и  установление  ответственности плательщиков   налогов    за    нарушения    налогового    законодательства. Обязательность  исполнения  законодательства  о  налогах  всеми   субъектами налогообложения, что означает  равнонапряженность для предприятий всех  форм собственности в формировании  общегосударственного  и  местных  бюджетов.  В рамках  целостности  экономической  системы  все  хозяйственные  субъекты  и граждане должны находиться в примерно  одинаковых  налоговых  условиях.  Как свидетельствует мировой опыт, отступление  от  этого  принципа  означало  бы разрушение единого рынка, нарушение нормального  перемещения  финансовых   и трудовых ресурсов.

         -  Равонозначность  и  пропорциональность  –   взимание   налогов   с юридических лиц осуществляется в определенной части от  получеой  прибыли  и обеспечение оплаты  равных  налогов  и  сборов  (обязательных  платежей)  на равные прибыли и прапорционально  больших  налогов  и  сборов  (обязательных платежей) – на большие доходы;

         - Равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой  дискриминации

         - Обеспечение  одинакового  подхода   для   субъектов   хозяйствования (юридических и физичских лиц,  вклюая  нерезидентов)  при определении обязательств к оплате налогов и сборов (обязательных платежей);

         -  Социальная  справедливость  –  обеспечение   социальной   помощи малообеспеченным   слоям   населения   путем   введения    экономически обоснованного  необлагаемого  минимума  доходов  граждан  и  применение дифференцированого и прогрессивного  налогообложения  граждан,  которые получают высокие и сверхвысокие  доходы.  Социальная  справедливость  в отношении всех субъектов налогообложения в вопросах об источнике уплаты налогов, о трудоемкости получения доходов (прибыли), и в том числе о предоставлении определенных льгот;

         -  Стабильность  –  обеспечение  неизмености   налогов   и   сборов (обязательных платежей)  и их  ставок,  а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года. Принцип стабильности системы означает,  что она должна  носить  устойчивый  характер  при  определении  нормативных ставок налогов  и  порядка  исчисления налоговых платежей  в бюджет, финансовых санкций и др. Соблюдение этого принципа  является  одним  из главных условий создания в  стране  в  целом,  и  в  каждом  регионе  в отдельности, обстановки  общей  экономической  стабильности,  повышения эффективности производственной и финансовой деятельности   и  т.  д.  В целях  стабилизации  налоговых  отношений   установлено,   что   закон, предусматривающий изменение  размеров  налогов  и  других  обязательных платежей, обратной силы не имеет  (за  исключением  случаев,  когда  он улучшает положение лица или снимает с него ответственность).  Никто  не может нести ответственность за действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением;

         -  Экономическая  обоснованность  –  установление  налогов  и   сборов (обязательных  платежей)  на  основании показателей развития  национальной экономики и финансовых  возможностей  с  расчетом  необходимости  достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

         - Равонмерность платы – установление сроков оплаты налогов и сборов ( обязательных платежей) исходя из  необходимости  обеспечения  своевременного поступления денег в бюджет для финансирования расходов;

         -  Компетенция  –  установление  и  отмена  налогов  и   сборов (обязательных платежей),  а также льгот их  плательщикам  производится  в соответствии с законодательством о налогообложении  исключительно  Верховной Радой Украины, Верховной  Радой  Автономной  Республики  Крым  и  сельскими, поселковыми, городскими советами;

         - Единый подход – обеспечение единого подхода к  разработке  налоговых законов   с   обязательным   обозначением   плательщика   налога   и   сбора (обязательного платежа), обьекта налогообложения, источника оплаты налога  и сбора (обязательного платежа), налогового периода,  ставок  налога  и  сбора (обязательного платежа), сроков  и порядка оплаты  налога,  оснований для предоставления налоговых льгот;

         -   Доступность   –   обеспечение   доходчивости   норм   налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных  платежей).

Формы налогообложения  в Украине.

         Налоги являются экономической базой  функционирования  государства  и важнейшей  финансовой  формой  регулирования  рыночных  отношений.   Налоги - главный доход государственной казны. В мире они составляют от 80 % до  97  % доходной части государственного бюджета. Все,  что  связано  с  потреблением государства, заложено в налогах. Налоги – это плата обществу  за  выполнение государством  его  функций,  это   отчисление   части   стоимости   валового национального  продукта  на  общественные  потребности,  без  удовлетворения которых современное общество существовать не может.  Налоги  устанавливаются для  содержания  государственных  структур  и  для  финансового  обеспечения выполнения ими функций  государства  –  управления,  обороны,  социальных  и экономических функций [16].

         Налоговая система  большинства стран  мира,  в  том  числе  и  Украины, строится  на  сочетании  прямых  и  непрямых  (косвенных)  налогов [12].   Первые устанавливаются непосредственно на доход  или  имущество  налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену  товара  или  тарифа  на  услуги  и оплачиваются потребителем.

         При  прямом  налогообложении  денежные   отношения   возникают   между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно  в  казну; при косвенном – субъектом этих  отношений  становится  продавец  товара  или услуг,   выступающий   посредником   между   государством   и   плательщиком (потребителем  товара  или   услуг).    Использование   в   единой   системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и  косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать  на  практике  обе  функции налогов  –  фискальную   и   экономическую:   под   налоговым   воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан,  и  потребляемые  в  процессе производства разные виды ресурсов,  и  рабочая  сила,  и  получаемый  доход.

         Прямые  налоги направлены непосредственно на плательщика  и их  размер  прямо зависит от объекта налогообложения. Косвенные  налоги  выражаются  в  ценах произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя  их выплачивают  в  бюджет  хозяйствующие  субъекты,  основное  бремя  косвенных налогов несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.

         Прямые налоги включают в себя  налог на прибыль предприятий, налог  на недвижимость, плата (налог) за землю,  налог  с  собственников  транспортных средств, налог на доходы физических лиц.