Усовершенствование упрощенной системы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности

         То ли это общее  количество лиц (далее - работников), с  которыми физлицо - ЧП вступало в трудовые отношения в течение года, независимо от их продолжительности (один день, месяц  или год), то ли это количество работников, с которыми трудовые отношения у физлица - ЧП продолжались в течение всего года.

         Как показывает практика, данное ограничение трактуется как  абсолютное, которое касается количества работников физлица - ЧП на любой момент времени в течение года. То есть, в течение года работник может иметь трудовые отношения с неограниченным количеством разных лиц (работников), но их количество на любую дату в течение года не должно превышать десяти человек.

         Что касается ограничения  объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (далее - продукции), то, прежде всего, необходимо разобраться с тем, что понимается под периодом "в течение года". В Постановлении КМУ "О разъяснении Указа Президента от 3 июля 1998 г №727" от 16.03.200 г. № 507 (далее - ПКМУ № 507) было дано разъяснение по данному вопросу и в соответствии с которым: под словом "год" понимается календарный год [5].

         Ограничения, определенные для юридических лиц, находящихся  на упрощенной системе налогообложения - едином налоге, также определены по двум параметрам - по численности работников и объему реализации.

         В данном случае относительно численности все конкретно и  понятно. Рассчитывается она в соответствии с требованиями Указа № 727 в следующем  порядке:

         1. Среднеучетная  численность работающих для субъектов малого предпринимательства определяется по методике, утвержденной органами статистики, с учетом всех его работников, в том числе тех, что работают по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.

         2.  А относительно  объема выручки от реализации  продукции (товаров, работ, услуг), то вопросы возникают аналогичные  тем, что возникали по объемам  выручки у физлица - ЧП.

         Указанные требования в отношении и физлица - ЧП, и юрлица на едином налоге могут первоначально выполняться, но потом, по истечении определенного периода времени, вполне возможна такая ситуация, что какое-либо из указанных требований будет ими нарушено. Что делать в такой ситуации?

         Невыполнение требований, дающих право находиться на упрощенной системе налогообложения, не требует  от физлица - ЧП или юрлица на едином налоге прекращать их деятельность, им всего лишь необходимо перейти на общую систему налогообложения.

         В случае нарушения требований, установленных статьей 1 данного Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).

         Если, например, во втором квартале юрлицом на едином налоге было нарушено требование относительно объема реализации продукции (более одного миллиона), то независимо от того, когда такое нарушение произошло, в начале квартала или в конце, с третьего квартала (с 01 июля текущего года) юрлицо на едином налоге, в соответствии с требованиями Указа № 727, должно перейти на общую систему налогообложения.

Дополнительные  ограничения по единому налогу.

         Дополнительные ограничения  для субъектов предпринимательской  деятельности, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения - единый налог, введены самим Указом № 727 и Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О государственном бюджете Украины на 2005 г." и некоторые другие законодательные акты Украины" от 25.03.2005 г. № 2505 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV (далее - Законом № 2505) [3].

         В Указе № 727 сказано, что его действие не распространяется на:

• субъектов предпринимательской деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" в части приобретения специального патента;
• доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;
• субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, которые принадлежат юридическим лицам - участникам и учредителям данных субъектов, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, превышают 25 процентов;
• физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;
• общую деятельность, определенную пунктом 7.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" 3.

         А Законом № 2505 с 01 июля 2005 г. в дополнение к уже  существующим ограничениям (смотри выше) были введены еще дополнительные ограничения следующего содержания:

         Упрощенная система  налогообложения - единый налог, учета  и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на:

• субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устройством казино, других игральных мест (домов), игральных автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты;
• субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;
• субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют: добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" [20].

         Ограничения, указанные  в Законе № 2505, установлены до принятия Закона "Об упрощенной системе налогообложения". Следующие ограничения определены Указом № 727 и в данном случае уже касаются видов расчетов:

         Субъекты предпринимательской  деятельности - юридические лица, которые  перешли на упрощенную систему налогообложения - единый налог, не имеют права применять  другой способ расчетов за отгруженную продукцию кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.

         Наличие таких ограничений  обусловлено порядком расчета облагаемого  единым налогом дохода.

         К ограничениям можно  отнести и наличие только одной  возможности в течение календарного года перейти на единый налог. Если вы в течение календарного года уже принимали такое решение, а потом вернулись на общую систему налогообложения, то в течение этого же календарного года вы не имеете право вновь вернуться на единый налог. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Упрощённая система налогообложения

2.1 Концепция  законопроекта "Об упрощенной  системе налогообложения, учета  и отчетности субъектов малого  предпринимательства"

         Упрощённая система  налогообложения (УСН) — это специальный  налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта [16].

         В концепции предлагается существенно сократить список видов  деятельности для применения упрощенной системы налогообложения. В частности запретить упрощенную систему налогообложения предлагается для следующих видов деятельности:

• осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса;
• осуществляют обмен иностранной валюты;
• являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом, оптовой и розничной продажей подакцизных товаров (кроме физических лиц, деятельность которых связана с розничной продажей пива);
• осуществляют оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов (в емкостях до 10 литров));
• осуществляют добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования;оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию согласно Закону Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности";
• осуществляющих деятельность, связанную с организацией торговли, предоставлением услуг по созданию надлежащих условий для осуществления торговли другими физическими или юридическими лицами и арендой торговых мест на рынках по продаже продовольственных и непродовольственных товаров и / или в торговых объектах;
• осуществляют совместную деятельность, определенную пунктом 7. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий";
• осуществляют добычу и реализацию полезных ископаемых.
• предоставляют в аренду земельные участки и / или их части;
• предоставляют в аренду жилые и нежилые помещения (здания, строения) общая площадь которых превышает 150 кв. метров;
• осуществляют деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования и антиквариата;
• осуществляют продажу товаров (услуг) через сеть Интернет;
• предоставляют услуги в сфере телерадиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении и радиовещании" (Ведомости Верховной Рады Украины, 2006 г. , № 18, ст. 155);
• предоставляют услуги сотовой связи;
• осуществляют оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
• субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере финансового посредничества, банки.

 Для физических лиц дополнительно предлагается запретить применение упрощенной системы налогообложения для следующих видов деятельности:

• предоставление услуг по перевозке граждан;
• осуществление торговли изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования;
• проведение аудиторской, рекламной, бухгалтерской, адвокатской деятельности;
• деятельности в сфере права, инжиниринга;
• деятельности по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления;
• вспомогательной деятельности в сфере государственного управления;
• посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества.

         Категорически упрощенная система налогообложения не может  применяться такими субъектами хозяйствования, как:

• страховые (перестраховочные) брокеры, страховые агенты;
• кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом;
• регистраторы ценных бумаг;
• арбитражные управляющие;
• юридические лица в уставном фонде которых совокупность частиц, принадлежащих другим субъектам хозяйствования - юридическим лицам, не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов;
• представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;  
• нерезиденты и / или лица без гражданства.

         Право применять  упрощенную систему налогообложения  имеют субъекты хозяйствования: физические лица, объем выручки которых за год не превышает 600 тыс. грн. и количество наемных лиц не превышает 10; юридические лица, объем выручки которых за год не превышает 1 млн. грн. Также предлагается дифференциация ставки единого налога в зависимости от выручки.  Так, для физических лиц с оборотом до 300 тыс. грн. предлагается нулевая ставка единого налога, с оборотом до 600 тыс. грн - единый налог в размере от 200 до 1000 грн.  Для физических лиц на общей системе налогообложения предлагаются ставки от 10 до 15%.  В концепции предусмотрено также ответственность за превышение предельного объема выручки (15% от суммы превышения для физических лиц, 20% - для юридических лиц), за осуществление деятельности, не указанной в свидетельстве (по общей системе налогообложения),неоформление трудовых отношений (от 500 до 1000 минимальных заработных плат).  
 Предлагается внести изменения и в порядок уплаты понсийних и страховых взносов плательщиками единого налога - должна осуществляться на общих основаниях. Предлагается внести дополнения в Уголовный кодекс в части установления уголовной ответственности за совершение фиктивного отмывания средств с участием плательщиков единого налога в виде лишения свободы на срок до 5 лет [18].