Традиционная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Налоговые льготы. Социальный налог не начисляется  на некоторые виды выплат. Так, в  соответствии со ст. 238 Налогового Кодекса, не подлежат налогообложению:

● государственные  пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг и др.;

● суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи  со стихийными бедствиями, членам семьи  умершего работника и т. д.;

● суммы  страховых платежей (взносов) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  налогоплательщиком в порядке, установленном  законодательством РФ;

● стоимость  льгот по проезду, предоставляемых  законодательством РФ отдельным  категориям работников, обучающихся, воспитанников, и многие другие.

В соответствии со ст. 29 Налогового Кодекса организации  любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тысяч рублей, в течение налогового периода, начисленных  работникам, являющимся инвалидами.

Налоговая база определяется по субъектам налогообложения  и видам оплаты неодинаково и  для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – это  сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый  период в пользу работников, и определяется отдельно по каждому физическому  лицу с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом.

Налоговая база индивидуальные предпринимателей и адвокатов – сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетными  периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Ставки  налога дифференцированы в зависимости  от категории налогоплательщиков, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования, фонды обязательного  медицинского страхования) и являются регрессивными.

Налогоплательщик  – работодатель обязан исчислять  данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с  начала года с учетом ставок. При  расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем  на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости  от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Работодатели  – организации применяли до конца 2004 года максимальную ставку ЕСН в  размере 35,6%. С 1 января 2005г ставки по уплате ЕСН снижены. Имевшие место  обязательные условия допуска к  регрессивной шкале в законодательном  порядке сняты, и единственным условием является размер налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим  итогом с начала года – свыше 280 тысяч  рублей.

Кроме того, в дополнение к уплате единого  социального налога, работодатель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Все организации  в зависимости от уровня профессионального  риска разделены на классы, в зависимости  от чего и устанавливается тариф  взносов, составляющий от 0,2 до 8,5%.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН, зачисляемая  в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма  налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно  нормам, установленным законодательством, налогоплательщики обязаны:

● вести  раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;

● ежеквартально  не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в  региональные отделения Фонда социального  страхования РФ отчеты по специально установленной форме;

● осуществлять плату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями  в федеральный бюджет и соответствующие  государственные внебюджетные фонды;

● представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определен  Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл.25 «Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками  признаются:

● российские организации;

● иностранные  организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом  налогообложения является прибыль  организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов (обоснованные и документально  подтвержденные затраты).

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на группы:

1) доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и т.д.).

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения  (имущество, полученное в форме  залога в качестве обеспечения  обязательств; в виде средств,  которые получены в виде безвозмездной  помощи и т.д.).

В отношении  доходов с 1 января 2006года введены  некоторые новации:

● доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтверждающих их получение;

● при  определении налоговой базы не учитываются  доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса убытки), понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ; г) затраты должны быть произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на три вида:

1) расходы,  связанные с производством и  реализацией – материальные расходы,  расходы на оплату труда, суммы  начисленной амортизации, прочие  расходы;

2) внереализационные расходы – расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.;

3) расходы,  не учитываемые в целях налогообложения  (убытки). При определении налоговой  базы не учитываются суммы  начисленных налогоплательщиком  дивидендов; расходы в виде пени  и штрафов, перечисляемых в  бюджет, а также в виде взноса  в уставной (складочный) капитал,  вклада в простое товарищество  и др.

Убытки  включают в себя: убытки прошлых  налоговых периодов, выявленные в  текущем периоде; суммы дебиторской  задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

В законодательном  порядке установлена налоговая  база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается    в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 Налогового Кодекса.

В отношении  расходов и убытков в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ введены следующие  основные новшества:

- впредь  до утверждения норм естественной  убыли применяются нормы, принятые  ранее федеральными органами  исполнительной власти (положение  распространяется на отношения,  возникшие до 1 января 2002г);

- установлены  правила начисления амортизации  по имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных  основных средств (с 1 января 2006г);

- среди  прочих расходов, связанных с  производством и реализацией,  прямо указаны расходы на вневедомственную  охрану (новация распространяется  на отношения, возникшие с 1 января 2005г);

- снимается  ограничение по переносу убытков  на будущее (в 2006г совокупная  сумма переносимого убытка ни  в каком отчетном периоде не  может превышать 50%);

- в своей  учетной политике налогоплательщик  самостоятельно определяет состав  прямых расходов, связанных с  производством. Он также устанавливает  в ней порядок формирования  стоимости приобретения товаров,  который должен применяться не  менее двух налоговых периодов (изменение распространяется на  отношения, возникшие с 1 января 2005г).

Налоговой базой является денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1) по  методу начисления;

2) по  кассовому методу.

Если  налогоплательщик применяет метод  начисления, Налоговым Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст.271) и расходов (ст.272) при данном методе. Порядок определения доходов  и расходов при кассовом методе определен  ст.273 Налогового Кодекса.

Как правило, все организации должны применять  в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не превышает одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговым периодом по налогу является календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

- а)  в случае уплаты налога авансовыми  платежами исходя из предполагаемой  прибыли – первый квартал,  полугодие и девять месяцев  календарного года;

- б)  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной  прибыли, - месяц, два месяца, три  месяца и т.д. до окончания  календарного года.

Ставка  налога. Для большинства организаций  ставка налога 24%:

- в региональные  и местные налоги – 17,5%;

- в федеральный  бюджет – 6,5%.

Ставки  налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью  в России через постоянное представительство, установлены:

- 10% - от  использования, содержания и сдачи  в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;

- 20% - по  остальным доходам этих организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода.

Законодательно  установлены два варианта начисления и уплаты налога.

1. Уплата  налога на прибыль авансовыми  платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 Налогового Кодекса определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.