Традиционная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

- обслуживанием  банковских карт;

- совершение  нотариусами, занимающимися частной  практикой, нотариальных действий;

- передача  в рекламных целях товаров,  расходы на приобретение единицы которых не превышает 100 рублей.

Формирование  налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому типу товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой  базы зависят от вида реализации или  вида договоров между сторонами  сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных  товаров с учетом акцизов за вычетом  НДС.

С начала 2006г отменяется уплата НДС с авансовых  платежей, вводится ускоренный порядок  возмещения НДС при капитальном  строительстве; при бартерных операциях  НДС уплачивается только деньгами.

Налоговый период – календарный месяц; квартал  – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  без НДС, не превышающими установленного законом предела (с 1 января 2006г – 2 млн. руб).

Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.

Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при  условии их фактического вывоза; услуг  по перевозке товаров, пассажиров и  багажа за пределы территории РФ.

Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется  при реализации: продовольственных  товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров  детского ассортимента; научной книжной  продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и  изделия медицинского назначения.

Налогообложение по общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно  установлены расчетные ставки НДС, которые используют организации  розничной торговли, общественного  питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок.

Порядок исчисления налога. Все плательщики  НДС должны составлять счета-фактуры  по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная со стоимости  реализации товаров и услуг, может  быть уменьшена на сумму НДС:

- уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

- удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

- по  товарам, возвращенными покупателями;

- по  расходам на командировки (на  авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) – по ставке 18%/118;

- по  авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

- по  уплаченным штрафам за нарушение  условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы  между суммой НДС по реализованным  товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также  от точного выполнения других условий  и требований законодательства. Охарактеризуем их.

В счете-фактуре  за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата выписки  счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН и КПП) поставщика и покупателя; наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена и стоимость  товара; суммы акциза, ставка и сумма  НДС.

Учет  счетов-фактур должен вестись в Журнале  учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также  обязан составлять Книгу покупок  и Книгу продаж. В первичных  учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной  строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка  «Без НДС».

Необходимо  обеспечить учет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости  от принятого в учете предприятия  метода определения момента реализации («по оплате» или «по отгрузке»).

В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик  обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для  предъявления покупателем НДС к  возмещению из бюджета (вычету).

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим.

Налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал, уплачивают НДС  исходя из фактической реализации товаров  за истекший квартал не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если  сумма произведенных вычетов  окажется больше суммы НДС с реализованных  товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие налоговые периоды или возвращается плательщику по его заявлению.

По товарам  и услугам, облагаемых НДС по ставке 0%, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи.

Акцизы

Порядок исчисления и уплаты налога определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22). Подакцизными товарами являются:

- спирт  этиловый, за исключением спирта  коньячного;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

- ювелирные изделия(изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и/или их сплавов, драгоценных камней и/или культивированного жемчуга);

- легковые автомобили и мотоциклы;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо и др.

Налогоплательщиками акцизов определены:

● организации;

● индивидуальные предприниматели;

● лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом  налогообложения является:

● реализация на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в том  числе передача прав собственности  на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной  оплате;

● реализация организациями с акцизных складов  алкогольной продукции, приобретенной  у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

● ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Налоговая база. При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая  база определяется в зависимости  от ставок, установленных в отношении  этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

- по  товарам, на которые установлены  твердые ставки, - объем реализованных  подакцизных товаров в натуральном  выражении;

- по  товарам, на которые установлены  адвалорные (в %) ставки, - стоимость  реализованных подакцизных товаров  (без акциза, НДС);

- при  ввозе подакцизных товаров на  территорию РФ налоговая база  определяется двояко:

1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, - объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговый период – календарный месяц.

Ставки  налога едины на всей территории России и разделяются на два вида:

- твердые,  устанавливаемые в абсолютной  сумме на единицу обложения; 

- адвалорные, устанавливаемые в процентах  к стоимости подакцизных товаров. 

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в первичных  документах: накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном  случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает  учет следующих трех условий:

Суммы налога по подакцизным товарам, по которым  установлены твердые ставки, исчисляются  как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма акциза по товарам (в том числе  ввозимым на территорию РФ), на которые  установлены адвалорные ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Если  налогоплательщик не ведет раздельного  учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в  бюджет, на суммы акциза по реализованным  товарам исключаются:

а) суммы  акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в  РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для  производства подакцизных товаров;

б) суммы  акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

в) суммы  акциза, исчисленные с сумм авансовых  или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Суммы начисленного акциза у налогоплательщика  относится на расходы, принимаемые  к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а  также от их видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если автомобильный бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме  того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны представить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на доходы физических лиц

Порядок начисления и уплаты налога определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.23). Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

Налогоплательщиками признаются:

● физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  России. Этот статус имеют лица, проживающие  на территории РФ не менее 183 дней в  календарном году; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т. е. несут полную налоговую ответственность;

● физические лица, получающие доходы от источника  в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся  на территории страны меньше 183 дней в  календарном году; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного  от источников в РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.