Теоретические основы налогообложения

Кроме того, надлежит приступить к поэтапному созданию системы  электронного документооборота счетов-фактур при взаимодействии налогоплательщиков между собой и с налоговыми органами.

4. Требует решения  в законодательном порядке вопрос  налогообложения при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную  (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, а также вопрос о порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения. В части налогообложения реализации имущества казны уже с 2008 г. будет применен подход с использованием налогового агента, аналогичный порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость при аренде имущества у органов государственной власти.

5. Необходимо  уточнить порядок применения  НДС при расчетах не денежными средствами. Использование метода начисления при определении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ от такого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплата каких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг). В этой связи начиная с 2009 г. следует отказаться от особого порядка принятия к вычету налога при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг и освободить налогоплательщиков, использующих для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) не денежные формы, от обязанности перечислять своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения.

6. Следует внести  в НК РФ изменения, направленные  на повышение эффективности налогового контроля за уплатой налога на добавленную стоимость в части уточнения порядка проведения камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма к возмещению. В частности, уже в 2008 г. целесообразно разрешить налоговым органам по итогам налоговой проверки одной декларации выносить два решения: одно в отношении тех сумм, которые на вызвали у налоговых органов сомнений в правомерности принятия к вычету, второе - в отношении сумм, по которым налоговые органы посчитали заявленные вычеты необоснованными. Эта мера снизит объем невозмещаемых сумм НДС, по которым у налоговых органов и налогоплательщиков нет спора.

7. Представляется  необходимым освободить начиная  с 2009 г. от налогообложения  налогом на добавленную стоимость  реализацию услуг, имеющих социальный характер. Вносимые изменения будут направлены прежде всего на некоторое изменение наименования таких услуг, а также на обеспечение ситуации, при которой от налогообложения освобождаются услуги вне зависимости от того, предоставляет их государственное (муниципальное) учреждение или некоммерческая организация. Речь идет о следующих услугах:

- услуги по  социальному обслуживанию детей-сирот,  детей, оставшихся без попечения  родителей, детей, являющихся  членами семей, доходы которых  на одного члена не превышают прожиточного минимума;

- услуги по  поддержке и социальному обслуживанию  граждан пожилого возраста, безнадзорных  и иных лиц, находящихся в  трудной жизненной ситуации, признаваемые  таковыми в соответствии с  законодательством, регулирующим  отношения в сфере социального обслуживания и в связи с деятельностью по профилактике безнадзорности;

- физкультурно-оздоровительные  услуги населению, включая проведение  занятий по физической культуре  и спорту, проведение спортивных  и оздоровительных мероприятий, предоставление объектов физической культуры и спорта для населения (в том числе спортивных площадок, корпусов, залов и баз, теннисных кортов, полей для спортивных игр или занятий, катков и конькобежных дорожек, помещений для физкультурно-оздоровительных занятий, велотреков, велодромов), подготовка инструкторов физической культуры и спорта;

- услуги показа  спектаклей, показа экспозиций выставок  произведений искусства и экспозиций  музеев, услуги создания музейных  каталогов и оказание услуг  по их использованию;

- услуги по  психологической поддержке, профессиональной  подготовке, переподготовке и повышению  квалификации кадров, оказываемые  по направлению органов службы  занятости.

8. Начиная с  2010 г. предлагается рассмотреть  вопрос о возможности применения  налога на добавленную стоимость в размере 0% при вывозе продуктов переработки в таможенном режиме переработки на таможенной территории Российской Федерации. При этом необходимо обеспечить порядок применения нулевой ставки налога, аналогичный порядку, применяемому при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта.

Власти планируют  уточнить порядок исчисления НДС  при расчетах не денежными средствами. Возможно, что обязанность перечислять  своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения будет упразднена.

Реформе подвергнется и процедура проведения камеральных  проверок, хотя ее недавно уже меняли. Минфин России считает, что нужно  разрешить налоговым органам  по итогам проверки одной декларации выносить два решения: одно - в отношении  тех сумм налога, которые, по мнению инспекторов, были поставлены к вычету правомерно, второе - в отношении сумм, которые были поставлены к вычету необоснованно.

Что касается НДФЛ, то согласно проекту ставка налога 13% будет сохранена. С 2009 г. будет  увеличен предельный размер дохода, при достижении которого налогоплательщик теряет право на стандартный налоговый вычет, с нынешних 20 000 до 40 000 руб.

В части налога на прибыль финансовое ведомство  запланировало ряд поправок, не очень  приятных для налогоплательщиков. Например, принцип возврата льготы. Это означает, что если организация применяла ускоряющие коэффициенты при начислении амортизации и пользовалась амортизационной премией, то при продаже такого основного средства ранее чем через пять лет сумма ускоренной амортизации подлежит восстановлению в налоговой базе и при определении финансового результата от продажи основного средства не учитывается.

Минфин России также планирует предусмотреть  в налоговом законодательстве ограничения  по начислению амортизации в случае, если основное средство получено дочерней компанией от материнской и наоборот. Будут сокращены возможности применения ускоренного коэффициента амортизации при лизинге. В законодательство внесут поправку, согласно которой коэффициент можно будет использовать только при первичном приобретении основного средства у лизинговой компании.

Не устраивает чиновников и ситуация с переносом  на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Ведь, по их мнению, реорганизацию часто  используют недобросовестные налогоплательщики для минимизации налога на прибыль. Поэтому будет принят особый порядок переноса убытков, установлены ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

В 2009 г. Минфин России планирует уделить особое внимание части первой НК РФ. В частности, будет уточнен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках. Кроме того, ведомство планирует разобраться с платежами налогоплательщиков, которые "пропали" в проблемных банках.

Итак, важнейшей  задачей финансовых и налоговых  органов на всех уровнях управления является анализ поступления налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы, необходимый для планирования объемов налоговых поступлений  в бюджетную систему. Несмотря на улучшение информационного обеспечения организации и методики, анализ налоговых поступлений, осуществляемый в налоговых органах, особенно в инспекциях, нуждается в дальнейшем совершенствовании. Формирование эффективной налоговой системы России является центральной проблемой социально-экономического развития общества. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Заключение

С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

В условиях рыночной экономики налоговая политика хозяйствующих  субъектов становится одним из важнейших  элементом деятельности предприятий. Любое предприятие в той или  иной степени постоянно нуждается  в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов, путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности и снижения налогового бремени.

Формирование  рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющийся ресурсов, оптимально планирует свое налогообложение.

Особенность российского  налогового законодательства в том, что оно непостоянно. Поправки в нормативные акты различного уровня вносятся еженедельно. Основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.

Проблемы налогообложения  предприятий находятся в центре внимания специалистов в сфере финансов.

В дипломной  работе была исследована практика налогообложения  предприятий на примере Унитарного муниципального предприятия общественного питания и торговли МУП « Искра»

МУП « Искра» является юридическим лицом, действует  на принципах хозрасчета, имеет самостоятельный  баланс, расчетный счет, круглую  печать и штампы с наименованием  предприятия.

Основной целью  деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности предприятия:

1.организация  общественного питания населения;

2.производство  кондитерских, хлебобулочных изделий  и их реализация;

3.организация  питания в школьных столовых;

4.розничная  торговля.

Муниципальное унитарное торговое предприятие  применяет одновременно два налоговых  режима: общий налоговый и специальный  налоговый режим в виде единого  налога на вмененный доход.

По результатам  анализа практики налогообложения  исследуемого предприятия мы можем сделать следующие выводы:

- рентабельность  собственного капитала в 2009 г.  по сравнению с 2007 г. выросла  на 281,41 % и составила 2113%. Положительное  влияние на динамику показателя  оказало большинство факторов. Влияние  системы налогообложения, налоговой политики (т.е. без вклада в результативную величину за счет оборачиваемости активов и мультипликатора собственного капитала обеспечило прирост рентабельности собственного капитала, что позволяет сделать вывод о достаточно высокой степени эффективности политики в области налогообложения;

- предприятие  в 2007 году получило прибыли  всего 3 тысячи рублей, за 2009году  прибыль составила 225 тысяч рублей;

- эффективность  использования оборотных средств  высокая: в 2007 году составила  17,74, но по сравнению с 2007 годом оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 3,47, а продолжительность одного оборота в 2009 году увеличилась на 4 дня и составила 21 день. Это означает, что средства, вложенные в отчетном году, принимают денежную форму только через 21 день. Производительность труда в МУП « Искра» возросла на 32,3 %, однако это можно объяснить ростом цен на реализуемую продукцию с расширением ассортиментного перечня на реализуемую продукцию;

- увеличение  собственных оборотных средств  в 2009 году на 543 тысячи рублей или на 21,5% произошло в основном за счет увеличения товаров для перепродажи на 482 тысячи рублей или 18,2%. Дебиторская задолженность уменьшилась на 73 тысячи рублей с 282 тысяч рублей до 209 тысяч рублей или на 13,8%.

- муниципальное  унитарное торговое предприятие применяет одновременно два налоговых режима: общий налоговый и специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход;

- каждый налог  имеет самостоятельный объект  налогообложения, определяемый в  соответствии с частью второй Налогового Кодекса. МУП « Искра» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Тип налоговой  политики и соответствующие ей меры управляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки. Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политики хозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая, амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с позиций ее эффективности, поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения в области налогообложения.

В работе рассмотрен мультипликационный эффект от изменения  налогообложения предприятия.

По нашему мнению, эффективность управленческих решений  в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала.

Предложенная  в дипломной работе методика формирования налоговой политики, по нашему мнению, позволяет предприятиям рассматривать  политику в области налогообложения  как творческий и системный процесс, выступающий составным элементом системного подхода к формированию общей финансовой политики и экономической стратегии (системы управления) хозяйствующего субъекта.

Необходимость совершенствования налоговой политики не вызывает сомнений.

Очевидно, что  одним из важных критериев оценки эффективности налогового механизма  является оптимальный уровень налоговой  нагрузки.