Теоретические основы налогообложения

Размеры предприятия - один из важных факторов, оказывающих  влияние на эффективность производства.

Прямыми показателями размера предприятия принято  считать объемы производства валовой  продукции, зависящие от объемов производственных фондов, трудовых ресурсов и их рационального применения.

Таблица 2.2 -Анализ динамики финансовых результатов УМПОПиТ  «Вариант» 2007-2009г.г, тыс. руб.

Показатели	2007г., Тыс. руб.	2008г. Тыс.  руб.	2009г. Тыс.  руб.	Абсол. измен. (2008 к 2007) тыс. руб.	Темп роста, % 2007г к 2009г.
1. Выручка от  продаж	15100	17463	20988	5888	39,0
2. Себестоимость  продаж	8693	10220	11991	3298	38,9
3. Валовая прибыль	6407	7243	8995	2588	40,4
4. Расходы на  продажу	6046	7294	8667	2621	43,4
5.Прибыль(убыток) от продаж	+361	-51	+328	-33	90,9
6. Прочие доходы	153	23	63	-90	41,2
7. Прочие расходы	289	206	388	-99	34,3
8. Прибыль до  налогооблажения	225	-234	+3	-222	1,3
9. Чистая прибыль	+225	-234	+3	-222	1,3
10. Уровень рентабельности, % (5/2*100)	4,2	-0,5	0,03	-4,17	0,7

Анализ таблицы 2.2 показывает, что за отчетный 2009 год  выручка от реализации в сравнении  с 2007 годом увеличилась на 39 % или  на 5888 тысяч рублей.

Аналогичная картина  складывается и с себестоимостью: происходит увеличение этого показателя с 8693 тысяч рублей до 11991 тысяч рублей, или на 138,9 тысяч рублей к 2009 году. Это связано с ростом цен на сырье, а следовательно и на продукцию. Таким образом, возрастает за этот период валовая прибыль : с 6407 тысяч рублей до 2588 тысяч рублей.

Расходы на продажу  в 2008 году увеличились на 43,4 % по сравнению  с 2007 годом. Это уменьшило прибыль  на 43%. Прочие доходы уменьшились по сравнению с 2008 годом на 90 тысяч  рублей, а прочие расходы уменьшились  на 99 тысяч рублей. Прибыль от продаж в 2009 году получена в размере 328 тысяч рублей и уровень рентабельности составил 0,03%. Это означает, что на каждый рубль затрат практически не получено прибыли, тогда как в 2008 году на каждый рубль затрат получено 4,2 копейки прибыли, тогда как в 2007 году на каждый рубль затрат получено 0,03 копейки, т.е практически ничего.

Таким образом, подводя итоги финансового состояния  МУП « Искра»скажем, что предприятие  в 2007 году получило прибыли всего 3 тысячи рублей, за 2009 году прибыль составила 225 тысяч рублей.

Эффективность использования оборотных средств  высокая: в 2009 году составила 17,74, но по сравнению с 2007 годом оборачиваемость  оборотных средств уменьшилась  на 3,47, а продолжительность одного оборота в 2007 году увеличилась на 4 дня и составила 21 день. Это означает, что средства, вложенные в отчетном году, принимают денежную форму только через 21 день. Производительность труда возросла на 32,3 %, однако это можно объяснить ростом цен на реализуемую продукцию т расширением ассортиментного перечня на реализуемую продукцию.

Эффективность использования основных фондов выросла  с 9,4 рубля в 2007 году и до 12,6 рублей в 2009 году или на 34%. Фондоемкость наоборот уменьшилась с 0,009руб. до 0,08 руб, или  на 29,3%.

2.2 Уплата предприятием  налогов

Муниципальное унитарное торговое предприятие  применяет одновременно два налоговых  режима: общий налоговый режим  и специальный налоговый режим  в виде единого налога на вмененный  доход.

Общим режимом  налогообложения на предприятии облагаются следующие виды деятельности:

- продажа товаров  по безналичному расчету;

- оказание услуг  субаренды;

-оказание адресной  социальной помощи жителям поселка  Новобурейский на основании распоряжений  Главы муниципального образования.

Объектами налогообложения МУП « Искра» являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог  имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.

МУП « Искра» самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Учетная политика организации формируется главным  бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в МУП « Искра» соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Уплата МУП  « Искра» единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену уплаты:

- налога на  прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на  имущество организации (в отношении  имущества, используемого для  ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального  налога (ЕСН) (в отношении выплат, производимых физическим лицам  при ведении предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом).

В связи с  этим МУП « Искра» осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет:

- доходов и  расходов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым  ЕНВД;

- имущества,  используемого и не используемого  для ведения деятельности, облагаемой  и не облагаемой ЕНВД, а также имущества, которое используется одновременно в нескольких видах деятельности;

- заработной  платы сотрудников в связи  с предпринимательской деятельностью,  облагаемой и не облагаемой  ЕНВД.

Налог на прибыль  организаций. При общем режиме налогообложения предприятие платит налог на прибыль с налоговой базы, определяемой как разница между доходами и расходами, единый социальной налог с части заработной платы, приходящиеся на виды деятельности, облагаемые общим налоговым режимом, налог на имущество с имущества, задействованного в этих видах деятельности, налог на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского и налогового учета доходы и расходы  определяются методом начисления. Предприятие  ведет раздельный учет доходов и  расходов, в связи с осуществлением операций, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость.

Затраты приходящиеся на торговлю и транспортные услуги делятся пропорционально полученных доходов. Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги торгового помещения  распределяются между субарендой, торговлей. Затраты субаренды определяются в пропорции занимаемой площади и распределяются по процентам торговли за наличный расчет продовольственными и промышленными товарами и торговли за безналичный расчет.

Затраты на услуги телефонной связи при невозможности определения к какому виду деятельности они относятся, распределяются в торговле в процентной пропорции в зависимости от полученного дохода. Затраты на информационное обслуживание, подписку периодических изданий (расходы будущих периодов) распределяются между субарендой и торговлей, транспортными услугами, при чем между торговлей и транспортными услугами по процентам в зависимости от полученного дохода. Доходы от адресной социальной помощи учитываются в объеме полученных товаров населением . Перечисление адресной социальной помощи осуществляется Администрацией г. Хабаровска в полном объеме на основании нормативных актов Главы Администрации г. Хабаровска.

Доходы для  целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Расходы для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Так, датой осуществления материальных расходов является одна из следующих дат:

- дата передачи  в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные  товары, работы, услуги;

- дата подписания  налогоплательщиком акта приемки  - передачи услуг (работ) для  услуг производственного характера.

Расходы будущих  периодов списываются в бухучете и налоговом учете равномерно в течение того отчетного периода, к которому они относятся. Стоимость приобретенной компьютерной программы с неограниченным сроком использования, а также затраты на обновление и пополнение компьютерных программ списываются на общехозяйственные расходы того отчетного периода, когда такие расходы имели место, как для целей бухгалтерского так и налогового учета. При приобретении компьютерной программы с установленным сроком использования сумма, истраченная на программу в бухгалтерском и налоговом учете относится на расходы будущих периодов. Затем ее равномерно списывают на текущие расходы. В этом случае программу учитывают на забалансовом счете.

Материально - производственными  запасами на предприятии признаются активы:

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи;

- предназначенные  для продажи;

- используемые  для управленческих нужд организации.

При отпуске  материально - производственных запасов (кроме товаров учитываемых по продажной стоимости) и ином их выбытии  их оценка производится по себестоимости  первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) как в бухгалтерском так и налоговом учете.

В целях налогообложения  расходы налогоплательщиков в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным  расходам. Эти расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. В состав внереализационных расходов включаются проценты:

- не превышающие  ставку рефинансирования Банка  России, увеличенную в 1,1 раза - по  рублевым кредитам и займам;

- не превышающие 15 процентов годовых - по кредитам и займам в иностранной валюте.

Ежеквартально предприятие не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным кварталом, а  по итогам года не позднее 28 марта года следующего за отчетным составляет регистр  налогового учета по налогу на прибыль.

В регистре налогового учета предприятие отражает: доходы, включающие в себя выручку субаренды, сформированную по кредиту счета 90/1С, выручку от продажи товаров по безналичному расчету и адресную социальную помощь, сформированную по счету 90/1О; расходы, сформированные по счету 90/2С и 90/2О, включающие в себя затраты на коммунальные услуги в определенной пропорции, расходы на электроэнергию, услуги связи, программное обеспечение, транспортные расходы, затраты на банковские услуги, стоимость основных средств, переданных в эксплуатацию, расходы по аренде стоимость товаров для перепродажи, заработная плата, приходящаяся на виды деятельности, облагаемые общим режимом налогообложения, отчисления на заработную плату, включая единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный Фонд. Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

Расходы, которые связаны реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются в Муниципальном унитарном предприятии так:

- материальные  расходы;

- расходы на  оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие расходы.

Предприятие не учитывает в целях определения налоговой базы по налогу прибыль следующие расходы:

1) расходы, которые  осуществляются за счет прибыли,  остающейся в распоряжении (расходы  по уплате налога на прибыль,  расходы по уплате налоговых  санкций);

2) инвестиционные  расходы;

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные  представительские расходы;

- сверхлимитные  расходы на рекламу;

- расходы по  оплате нотариальных услуг сверх  норм, утвержденных статьей 22.1 Основ  законодательства РФ о нотариате;

4) дополнительные  виды выплат работникам, не предусмотренные  законодательством или трудовыми  и коллективными договорами;

5) расходы, не  связанные с производством и  реализацией продукции (работ,  услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

6) все прочие  затраты, целесообразность которых  не была документально подтверждена  и экономически оправдана.

Организация определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого умножается налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая  прибыль - это разница между полученными  фирмой доходами и понесенными расходами  за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год).

Ставка налога на прибыль организаций - 24%.

Сумма исчисленного налога на прибыль отражена в декларации. Анализ исчисленной суммы налога представлен в таблице 2.5.

Согласно данных таблицы 2.5. видно, что сумма налога на прибыль имеет тенденцию к  снижению. Этот факт обусловлен тем, что в первом квартале 2006 года муниципальное унитарное торговое предприятие поставляло продукты питания в детские дошкольные образовательные учреждения, муниципальную больницу. Оплата за продукцию происходило по безналичному расчету и, следовательно, данная выручка облагалась налогом на прибыль.

Организация является налоговым агентом на основании  п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, так  арендует муниципальное имущество. Оплата налога как налоговым агентом  осуществляется одновременно с перечислением суммы арендной платы в бюджет, но не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.