Теоретические основы налогообложения

В зависимости  от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговой политики предприятия: идеальная, консервативная, компромиссная и агрессивная (табл. 2.7).

Таблица 2.7 - Характеристики типов налоговой политики предприятия

Типы политики	Налоговая нагрузка на выручку от продаж, %	Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %	Характеристики
Идеальная	До 15	До 30	Политика строится в рамках ведения бухгалтерского учета, использования прямых налоговых льгот. Требует высокого профессионального уровня главного бухгалтера и адекватной организации бухгалтерской службы. Наиболее сложные вопросы рассматриваются с привлечением налоговых консультантов. При незначительных оборотах возможно заключение договора с аудиторской фирмой на бухгалтерское обслуживание
Консервативная	16 - 35	31 - 50	Политика рассматривается  как обязательный элемент общей  финансовой политики, к разработке и реализации которой привлекаются специалисты, выделенные в специальную службу. Для решения наиболее сложных вопросов заключается договор с аудиторской фирмой на абонентское обслуживание
Компромиссная	36 - 65	51 - 75	Политика подразумевает  стратегическое планирование деятельности по всем направлениям, включая прогнозирование сумм налогового изъятия. Ведется постоянная работа с налоговыми адвокатами и консультантами. Систематически осуществляется мониторинг состояния системы налогообложения в ее взаимосвязи с хозяйственными результатами
Агрессивная	66 и выше	76 и выше	Рассматривается вопрос о смене налоговой юрисдикции или перепрофилирования деятельности

По мнению специалистов в области налогообложения субъектов  предпринимательства, последние отдают предпочтения специальным налоговым  режимам, что обеспечивает занятость 13,6 млн. человек (или около 20% численности занятого населения по отраслям экономики страны). Наиболее привлекательной является упрощенная система налогообложения. При обосновании налоговой политики у таких предприятий ( как правило, малых) возникает необходимость выбора и закрепления объекта налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов).

На наш взгляд, алгоритм выработки управленческого  решения относительно выбора объекта  налогообложения включает два последовательных этапа. На первом этапе исчисляется рентабельность

оборота как  отношение объема прибыли к величине выручки от продаж, и если это  отношение превышает 70%, то в качестве объекта налогообложения выбирают "доходы", если ниже 30%, то "доходы - расходы".

Если рентабельность продаж более 30%, но менее 70%, то выполняется второй этап, на котором исчисляется отношение планируемой суммы расходов, связанных с отчислениями в пенсионный фонд и выплатой пособий по временной нетрудоспособности, к величине дохода. Если это отношение превышает 0,03, то объектом налогообложения являются "доходы", если ниже 0,03, то - "доходы - расходы".

Тип налоговой  политики и соответствующие ей меры управляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки. Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политики хозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая, амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с позиций ее эффективности, поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения в области налогообложения. Традиционно принято использовать для оценки эффективности налоговой политики индикаторы налогоемкости и эффективности налогообложения (табл. 2.8).

Таблица 2.8- Система  индикаторов, рекомендуемых для  оценки эффективности налоговой политики предприятия

Система индикаторов	Алгоритм расчета
Индикаторы  налогоемкости
Налогоемкость реализованной продукции	Нр : РП
Налогоемкость затрат (издержек)	Нз : З
Налогоемкость прибыли	Нп : П
Налогоемкость совокупных доходов	Н : П
Индикаторы  эффективности налогообложения
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения	Пч : Н
Коэффициент эффективности  налогообложения доходов от обычных  видов деятельности	Пч : До
Коэффициент эффективности  налогообложения затрат (издержек)	Пч : Нз
Коэффициент эффективности  налогообложения совокупных доходов	Пч : Н
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых  платежей	Нф - (Нб x IДо)
Обобщающий  индикатор эффективности налоговой  политики	Rsc

Такая система  показателей представляется несколько ограниченной и, более того, она не позволяет выявить и количественно оценить взаимосвязь налоговой политики с результативностью бизнеса - рентабельностью собственного капитала.

В табл. 2.8 приняты  следующие условные обозначения:

Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации;

РП - выручка  от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Нз - сумма налоговых  платежей, относящихся на себестоимость  или издержки;

З - себестоимость  товарной продукции или издержки обращения;

Нп - сумма налоговых  платежей, относящихся на прибыль  или произведенных за счет прибыли;

П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская  прибыль);

Н - общая сумма  налоговых платежей;

Пч - чистая прибыль;

До - доходы от обычных  видов деятельности;

Нф - общая сумма  налоговых платежей в отчетном периоде;

Нб - общая сумма  налоговых платежей в базисном периоде;

IДо - темпы роста  доходов от обычных видов деятельности;

Rsc - рентабельность  собственного капитала, определяемая  по 7-факторной мультипликативной модели.

Каждый из представленных индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Например, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение  из оборота) абсолютно ликвидной  части мобильных активов - денежных средств.

Как нам представляется, эффективность управленческих решений  в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного  показателя, на наш взгляд, может  быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:

Rsc = (Пч : РПбр) x (РПбр : Нз) x (Нз : Нп) x (Нп : РП) x (РП : А) x (А  : СК),

где РПбр - выручка-брутто (с учетом косвенных налогов),

А - средняя стоимость  совокупных активов,

СК - средняя  стоимость собственного капитала.

Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих  отпускную цену товара (работы, услуги).

Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.

Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).

Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.

Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней  стоимости активов) - показатель деловой  активности (оборачиваемость активов).

Шестой сомножитель (отношение средней стоимости  активов к средней стоимости  собственного капитала) - мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).

Выступая частными индикаторами, оценки эффективности  налоговой политики предприятия  взаимодействуют с обобщающим индикатором  оценки эффективности управления и ведения бизнеса - рентабельностью собственного капитала. С ростом значений частных индикаторов наблюдается возрастание значения обобщающего индикатора, и наоборот. При этом "высвечиваются" наиболее "уязвимые" места налоговой политики с позиции интересов собственника.

Апробация предложенной методики расчета и оценки влияния  налоговой составляющей на динамику рентабельности собственного капитала произведена на информационной базе исследуемого предприятия

 

Глава 3. Основные направления совершенствования  налоговой политики

В соответствии с принципами среднесрочного финансового  планирования Минфином России в 2007 г. был  впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 гг.

Предлагаемые  Минфином России мероприятия, предусматривающие  изменение в 2008 - 2010 гг. налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и  уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством РФ в марте 2007 г.

Основные направления  налоговой политики в Российской Федерации на трехлетний период позволяют  определить для всех участников налоговых  отношений среднесрочные ориентиры  в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства и предприятия.

В трехлетней перспективе  приоритеты Правительства РФ в области  налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы  на период 2008 - 2010 гг.: создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать  в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

1. Сохранение  неизменного уровня номинального  налогового бремени в среднесрочной  перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2. Унификация  налоговых ставок, повышение эффективности  и нейтральности налоговой системы  за счет внедрения современных  подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской на логовой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в  действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью  адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным  условиям российской экономики, примером чего является успешное использование  в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Таким образом, Основные направления налоговой  политики на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 годов составлены с учетом преемственности базовых целей  и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 - 2010 гг.