Сущность и принципы построения налоговой системы России

 

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.

При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН в первом варианте:              ЕН во втором варианте:

Д х 6% - П - Б.                            (Д - Р) х 15%.

В приведенных выражениях обозначено: Д - доходы, Р - расходы, П - сумма начисленных  страховых взносов в ПФР,  Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Примеры:

Пример 1. Доход организации (Д) составил 7 000 000 руб. Расходы (Р) - 5 500 000 руб., в том числе начисленная заработная плата (ЗП) - 4 000 000 руб. Страховые взносы в ПФР (П) составили (14% от заработной платы) 560 000 руб. Сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности после вычета 1 МРОТ (Н) - 100 000 руб.

Пример 2. Д = 7 000 000 руб.; Р = 5 500 000 руб., в  том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 3. Д = 7 000 000 руб.; Р = 3 000 000 руб., в  том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 4. Д = 7 000 000 руб.; Р = 6 500 000 руб., в  том числе ЗП - 4 000 000 руб.; П - 560 000 руб.; Н = 100 000 руб.

Величина ЕН, исчисленная в первом и втором вариантах по условиям примеров 1-4, представлена ниже.

	в первом варианте	во втором варианте
Пример 1. Пример 2. Пример 3. Пример 4.	110 000 руб. 250 000 руб. 250 000 руб. 110 000 руб.	225 000 руб. 225 000 руб. 600 000 руб. 75 000 руб.

 

Если не учитывать сумму начисленных  страховых взносов в ПФР и  сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:   

Д х 6% = (Д - Р) х 15%,         Р = Д х 0,6.

Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.

 

Заключение

Вопрос о налогообложении  малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом. Между тем, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Предлагаемая система  налогообложения включает выделение  трех уровней налогоплательщиков. Первую группу составляет крупный бизнес, доход которого который должен подлежать налогообложению на начисленной основе и определяться с применением стандартных методов бухгалтерского учета. Вторая группа включает в себя малое предпринимательство. Мы предусматриваем два возможных варианта критерия признания предприятия малым. Первый вариант предполагает ограничение по валовому обороту предприятия (он не должен превышать законодательно установленной величины, желательно индексируемой в соответствии с инфляцией). Мы считаем, что по причинам, изложенным в разделе 2.1. пункте А, по крайней мере на начальном этапе использования предлагаемого порядка налогообложения малого бизнеса, следует использовать именно этот критерий. Предприятие, удовлетворяющее критерию, имеет право вместо налога на прибыль платить налог на потоки денежных средств (cash-flow tax), который рассчитывается вместе упрощенной системе. Третью группу составляют предприятия, которые мы условно назвали особо малыми, которые имеют оборот, позволяющий не входить в режим налогообложения НДС. Для этих предприятий должны применяться методы на основе вмененного дохода, оцененного по косвенным признакам. Перечень предлагаемых ограничений включает в себя ограничение на участие в капитале предприятия юридических лиц, ограничение на определенные виды деятельности, ограничение на участие в международной торговле. Такого характера ограничения существуют в различных странах, имея ряд различий, обусловленных спецификой каждой страны. Эти меры должны снизить возможность применения методов упрощенного учета теми налогоплательщиками, для которых они не предназначены.

Применение упрощенных методов предполагает добровольность для налогоплательщиков. То есть возможность  применения упрощенных методов ограничена рядом критериев, но принятие системы  налогообложения более высокого уровня, то есть предназначенной для категории более крупных налогоплательщиков, является правом каждого предприятия с единственным ограничением — изменение принятой системы не должно происходить слишком часто. Таким образом мы предлагаем использование для малого бизнеса формальных, исключительных налогов, оспоримых в том смысле, что налогоплательщик имеет право использовать более общую систему учета.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены основные проблемы налогообложения, государственное регулирование деятельности предприятия, ответственность за нарушение налогового законодательства.

Во второй главе работы был сделан  анализ налогообложения  в ЗАО «КДМ» и основных денежных потоков

Третья глава раскрыла пути оптимизации ЗАО «КДМ», выделила основные проблемы налогообложения и пути возможного их решения.

 

 

 

Список  использованной литературы:

1. Закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства РФ от 14 июня 1995 г».
2. Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г».
3. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”
4. Федеральный Закон РФ от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»
5. “Налоговый Кодекс Российской Федерации” (I и II части)
6. «Уголовный кодекс РФ»
7. Виленский А.А. Финансовая поддержка малых предприятий // Экономист, 2002 - № 9. C. 9-19;
8. Д. Веселов, Как перейти на упрощенную систему налогообложения// журнал "Практическая бухгалтерия", 10/2002г.
9. Игнатьев Д. Налоговой политике нужны четкие приоритеты // Финансовые известия. № 13. 2000. – С. 16.
10. Налоговые вопросы в операциях по аренде. А.Панин, «эж-ЮРИСТ», № 17, май 2003 г.
11. Сербин В. А. Реализация продукции ниже себестоимости: особенности учета и налогообложения. // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 4. – С. 4-8.
12. Совершенствование законодательной базы. // Вопросы экономики. – 2000. - № 3. – С. 51-59.
13. Совершенствование налоговой системы. // Экономист. – 2000. - № 2. – С. 61-65.
14. Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С., Медоев В., Резников К., Шкребела Е., “Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития”, М., Евразия, 1998.
15. О. А. Курбангалеева Особенности ведения учета организациями, применяющими два спецрежима // Финансовый менеджмент – 2004 №2
16. www.nalog.ru
17. www.bankir.ru
18. www.Invest.RIN.RU (Проблемы налогообложения)
19. www.ufanet.ru/~nalogi1 (Журнал «Налоги и Платежи»)
20. http://www.gaap.ru/biblio/tax/sprav/ (Налогообложение / Справочные материалы по налогообложению в РФ)

1. Конституция Российской  Федерации. – М.: Информационно-издательский  дом «Филинъ», 2005 – 64с. 
2. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая, вторая и третья. Официальный текст. – М.: ТК Велби, 2005. – 448с 
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II). – М: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2007 – 752с. 
4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон Российской Федерации от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ 
5. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон Российской Федерации от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ 
6. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" 
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 296с. 
8. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 256с. 
9. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. – М.: Издательства «Экзамен», 2006. – 175с. 
10. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 304с. 
11. Оптимизация и минимизация налогообложения: практ. рук./ ред. Белоусова С.В. – М.: Вершина, 2006. – 128 с. 
12. Сергеев И.В., Оперативное финансовое планирование на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 288с. 
13. Учетная политика на 2006 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 288с. 
14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 576с. 
15. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.:ИНФРА-М, 2000. – 480с. 
16. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. – СПб.: Лимбус Пресс, 1995. – 490с. 
17. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник – Под ред. Е.С. Стояновой – 6-е изд.– М.: Изд – во «Перспектива», 2006 – 656 с. 
18. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2003. – № 6. – С.48-52.; – № 7. – С.50-52. 
19. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры // Консультант. - 2006 - №22 - С. 13 -18. 
20. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. - 2001г. - №6 – С.22 -29. 
21. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2002. – №1. – С.26-28. 
22. Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования // Налоговое планирование. – 2005. – №3. – С.22-35. 
23. Кузьминых А. Оптимизация налогообложения с помощью резерва по сомнительным долгам // Финансовый директор. – 2004 - №6 - С.28-33. 
24. Устав ООО «Комитекс Лин», 2003. – 16с. 
25. http://www.nalog.7st.ru 
26. http://www.pomosch.com 
27. http://www.fd.ru 
28. http://www.nalogs.krd.ru