Сущность и принципы построения налоговой системы России

 

Введение

Государство может  воздействовать на ход экономической  жизни, лишь располагая определенными  денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого  и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

С помощью налоговой  системы государство активно  вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя  ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению” других.

В современном  государстве для мобилизации  средств в бюджет применяется  сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных видов деятельности).

Причины такой  множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

Множественность налогов позволяет в большей  мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Через налогообложение  формируются фонды, за счет которых государство:

финансирует некоторые  расходы на простое и расширенное  воспроизводство в народном хозяйстве;

финансирует социальные программы - пенсионного и социального  обеспечения, образования, здравоохранения  и др.;

обеспечивает  свою оборону и безопасность;

содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной  власти и управления;

предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.

Это первая и  основная функция налогов - служить  источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.

Вторая функция налогов  в рыночной экономике - служить средством  поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя из которого строится система налогообложения  товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.

Третья функция  налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким.

Целью моей работы является выявление сущности налоговой системы  Российской Федерации, основные проблемы ее формирования на современном этапе  и вынесение предложений по реконструированию  системы налогообложения в Российской Федерации.

В связи с  поставленной целью решаются следующие  задачи:

1. Исследование основных  этапов развития налоговой системы в России;
2. Анализ действующей системы налогообложения в Российской Федерации;
3. Оценка влияния последних реформ в налоговой системе на финансово-хозяйственную деятельность предеприятия.

Работа написана с использованием литературы ведущих российских экономистов, а также на материалах периодической  печати.  Нормативные документы  взяты из нормативно-справочной системы  «Консультант Плюс».

 

Глава 1. Налоговая система: необходимость, сущность и принципы построения

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и  применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В первую очередь систему налогов  РФ необходимо характеризовать как  совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Первой частью НК РФ установлено в целом пятнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов.

Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность  применения специальных налоговых  режимов, при которых устанавливаются  соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

В настоящее время в российской налоговой системе установлены  четыре вида таких налогов:

В Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным  налогам и сборам относятся (НК РФ ст.13 гл.1):

1) налог на  добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на  доходы физических лиц;

4) единый социальный  налог;

5) налог на  прибыль организаций;

6) налог на  добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

9) государственная  пошлина.

К региональным налогам относятся (НК РФ ст.14):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на  игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

К местным налогам  относятся (НГ РФ ст.15):

1) земельный  налог;

2) налог на  имущество физических лиц.

По объекту  обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов в российской налоговой системе выделяются реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда.

По способу  обложения налоги российской налоговой  системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».

В зависимости  от применяемых ставок налогообложения  налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные  минимальному размеру оплаты труда

Российская  система налогообложения в части  соотношения косвенного и прямого  налогообложения замысливалась  исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно  косвенные налоги, в то время как  прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.

Налоговая система России в настоящее  время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню  налоговых платежей в основном соответствует  системам налогообложения, действующим  в странах с рыночной экономикой.

Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения.

 

1.1.  Возникновение  и развитие налогообложения

Налоги (опр.) - обязательные сборы, взимаемые государством с  хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно  сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как  дозволенную форму грабежа.

Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже  говорилось выше, налоговая система  возникла и развивалась вместе с  государством. На самых ранних стадиях  государственной организации формой налогообложения можно считать  жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.   Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы.

Так в Древней  Греции в VII-VI вв. до новой эры представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Многие же стороны  современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально  все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили  денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны;  избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Определение суммы  налога определялась, каждые пять лет  избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV-III вв. до новой эры Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве.

В колониях вводились  коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и  их определение происходило каждые 5 лет.

Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой  совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

Рим превращался  в империю, в состав которой входили  провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами  гражданства. Они были обязаны платить  налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное  время  в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально  устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала  к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до новой эры.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства  Римского государства, в  том числе  и налоговая реформа, были одной  из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты).

Основным налогом  в Древнем Риме был поземельный  и единая подушная подать для жителей  провинций. Существовали и косвенные  налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)

Уже в Древнем  Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать  рынок и товарно-денежные отношения.

Многие хозяйственные  традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.