Сравнительная характеристика применения налогов с оборота на примере НДС в РФ и налога с продаж США

Есть у  вышеописанного подхода и более  влиятельные сторонники — похожий  вывод содержится в постановлении  Президиума ВАС РФ от 27.02.06 № 10927/05, определениях ВАС РФ от 20.06.07 № 7282/07 и от 15.07.09 №  ВАС-8243/09.

Применительно к практике это означает следующее. Если аванс получен в том же квартале, в котором произошла  отгрузка товаров, выполнение работ  или оказание услуг под этот аванс, то поступившие суммы учитываются  для целей НДС уже не как  авансы, а как выручка от реализации (постановление ФАС Поволжского  округа от 14.05.10 по делу № А12-11731/2009).

Договор расторгнут или изменен

Споры возникают  и при получении авансов по договору, который в том же квартале расторгается или изменяется. Тут  перед бухгалтером встает весьма логичный вопрос — надо ли платить  НДС в бюджет по такому авансу?

Налоговая служба считает, что эту сумму обязательно  нужно указать в декларации. Согласно письму ФНС России от 24.05.10 № ШС-37-3/2447, налогоплательщик, получивший авансовые платежи, должен отразить их в налоговой базе, даже если в том же квартале договор расторгнут и деньги возвращены покупателю. Правда, если факт расторжения или изменения договора и возврата аванса подтвержден документально, налоговики разрешают в этой же декларации поставить НДС к вычету. Так, наверное, и следует поступить во избежание лишних споров.

Однако если декларация уже сдана, а возвращенный аванс в ней не отражен, не стоит  спешить с подачей «уточненки». Дело в том, что суды не требуют  отражения подобных сумм в составе  налоговой базы. По мнению арбитров, если сумма получена и возвращена на законных основаниях в одном и  том же периоде, то оснований для  увеличения на эту сумму налоговой  базы по НДС нет (постановление ФАС  Северо-Кавказского округа от 30.09.08 № Ф08-5843/2008; постановление ФАС  Северо-Западного округа от 19.03.07 по делу № А52-3408/2006/2; постановление  ФАС Уральского округа от 01.08.07 №  Ф09-2868/07-С2 по делу № А47-1251/07).

Более того, имеются судебные решения, в которых  указывается на право налогоплательщика  не включать в налоговую базу по НДС аванс по расторгнутому в  том же квартале договору, даже если деньги еще не возвращены покупателю. При этом суд ссылается на тот  факт, что аванс перестает быть таковым после расторжения договора. Ведь аванс — это сумма, полученная в счет предстоящей поставки товара, выполнения работы или оказания услуги. А после расторжения договора таковой не произойдет в принципе. Значит, полученные суммы авансом  не являются, и в налоговую базу по НДС включаться не должны (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.08 № Ф            08-7460/2008      ).

Данный подход суды применяют не только для случаев  расторжения договоров, но и для  ситуаций, когда договор меняется, но возврата аванса не происходит. Это  касается, в частности, новации договора (постановление ФАС Уральского округа от 11.08.08 № Ф09-5598/08-С2 по делу № А71-10183/07). Поясним на примере. Если полученный аванс стороны в том же квартале договорились считать займом, который  покупатель выдал продавцу, и отгружать  товары под этот аванс уже не требуется, то включать данную сумму в налоговую  базу не нужно (постановление ФАС  Западно-Сибирского округа от 01.10.08 №  Ф04-5264/2008(12152-А70-41)).

Отметим, что  законность данного подхода подтверждена Высшим арбитражным судом (определение  ВАС РФ от 26.01.09 № ВАС-185/09).

Аванс или задаток?

В завершение рассмотрим еще один спорный случай. Гражданский кодекс помимо аванса предусматривает  и другой способ получения денег  до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Речь идет о задатке (ст. 380 ГК РФ), который является одним  из способов обеспечения обязательства  и отличается от аванса тем, что при  нарушении покупателем своих  обязательств по договору остается в  распоряжении продавца (т.е. не возвращается покупателю). Но если покупатель свои обязательства  выполняет, то задаток становится частью оплаты — и в этом его схожесть с авансом.

Напрямую  вопрос включения сумм задатка в  налоговую базу по НДС в Налоговом  кодексе не урегулирован. Нет единства и в решениях судов. Так, если мы посмотрим  более раннюю практику, то увидим, что  суды вставали на сторону налогоплательщика. Арбитры отмечали, что задаток  в момент его получения выполняет  обеспечительную функцию и предоплатой  не является. Поэтому и в налоговую  базу сумму задатка надо включать только после того, как он станет частью платежа. То есть после выполнения сторонами того обязательства, в счет которого выдавался задаток (постановление ФАС Московского округа от 23.05.06 № КА-А40/4283-06 и еще более раннее постановление ФАС Уральского округа от 01.12.05 № Ф09-5394/05-С2).

Однако последнее  время есть случаи, когда судебные решения повторяют позицию ФНС. То есть и налоговики, и суды исходят  из следующего принципа: суммы задатка  включаются в налоговую базу в  момент их получения (письмо ФНС России от 17.01.08 № 03-1-03/60; постановление ФАС  Поволжского округа от 09.04.09 по делу № А55-7887/2008). 

 

 

Должна ли инспекция вернуть  НДС, уплаченный при продаже имущества, если сделка признана недействительной?

Позиция налоговиков

Организация продала участок земли и здание, начислила и заплатила в бюджет налог на добавленную стоимость. Впоследствии суд признал сделку недействительной, и покупатель передал имущество продавцу. При этом налоговые последствия сделки остались прежними, ведь гражданское законодательство не применяется к налоговым отношениям (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Значит, продавец не вправе возместить НДС, уплаченный при продаже объектов.

Позиция налогоплательщика

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом  и уплаченные в бюджет в случае, если покупатель вернул товар (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такие вычеты принимаются  после отражения в учете соответствующих  корректировок, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Эти нормы в полной мере распространяются на ситуацию, когда  имущество возвращено из-за признания  сделки недействительной. Следовательно, инспекция должна вернуть продавцу ранее перечисленный налог.

Решение суда

Так как сделка купли-продажи имущества признана недействительной, у инспекции нет  экономического основания взимать  НДС. В связи с этим продавец может  поставить спорную сумму налога к вычету в том периоде, в котором  объекты возвращены покупателем (постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.11 № А19-21727/10).

 

 

Нужно ли платить НДС со стоимости  призов, разыгранных среди клиентов компании?

Позиция налоговиков

Для клиентов компании был организован розыгрыш, победители которого получили ценные призы: бытовую технику, сотовые  телефоны, компьютеры и легковые автомобили. Такая операция представляет собой  передачу имущества на безвозмездной  основе, которая в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ является реализацией  товара и объектом налогообложения  НДС.

Позиция налогоплательщика

Вручение  ценных призов клиентам является не передачей  на безвозмездной основе, а передачей  товаров для собственных нужд. Подобные операции облагаются НДС, только если расходы на товары не учтены при  налогообложении прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Раз стоимость ценных призов включена в расходы, то налог  на добавленную стоимость начислять  не нужно.

Решение суда

Розыгрыш  призов нельзя расценить, как передачу товаров для собственных нужд, потому что подарки переданы третьим  лицам. Не относится лотерея и  к безвозмездной передаче, поскольку  победители — это клиенты, приносящие компании доход. На самом деле передача подарков является рекламной акцией, и освобождается от НДС только в случае, когда расходы на приобретение единицы товара не достигают 100 руб. (подп. 25 п.3 ст. 149 НК РФ). Если же затраты оказались больше лимита, организация обязана заплатить налог (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.11 № Ф08-3892/11).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В работе были рассмотрены налоги с оборота  на примере налога на добавленную  стоимость в России и налога с  продаж в США. Несмотря на то что  оба налога являются налогами с оборота, по сути своей в них мало общего.

НДС – федеральный  налог. Он устанавливается на федеральном  уровне и полностью зачисляется  в федеральный бюджет. Налог с  продаж – налог штата, который  устанавливает  минимальную ставку и максимальную для местных органов  власти. Налог собирается со всего  штата и перечисляется в штатный  бюджет, откуда распределяется в местные  бюджеты и иногда в бюджеты  городов.

Налогом на добавленную стоимость  - косвенный  налог, который взимается на всех стадиях производства и реализации товаров. Налог с продаж начисляется только на конечной стадии реализации, то есть при непосредственной покупке  для потребления.

В России НДС  не выделяется отдельной строкой  в чеке в отличии от американского  налога с продаж.

Ставка НДС  –  0, 10 и 18%. Ставки же налога с продаж варьируются от 0 до 8% штатные и 0-2% местные. При чем помимо ставок есть фиксированная сумма налога  с  продаж на отдельные виды товаров (сигареты в штате Нью-Гэмпшир).

Как в РФ, так и в США есть группы товаров, освобожденные от налога с оборота. Если в России определенные льготы распространяются по всей территории, то  в США в разных штатах разные категории товаров, которые не облагаются налогом или облагаются по сниженным ставкам. Так же в Америке существуют определенные дни, в которые отсутствует налог с продаж на конкретные товары (штат Флорида «опять в школу»).

 

 

Список  использованных источников

1. Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» [Электронный ресурс]//Консультант плюс: база данных
2. Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» [Электронный ресурс]//Консультант плюс: база данных
3. Свод законов США (титул 26А Налоговой кодекс США)/ [Электронный ресурс]// http://en.wikipedia.org/wiki/Internal_Revenue_Code
4. Федеральный закон от 03.10.2010 N 255-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2009 год"
5. Федеральный закон от 28.12.2009 N 382-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2008 год"
6. Федеральный закон от 07.10.2011 N 272-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2010 год"
7. Налоговая система в США - фактор развития общества. Налоги США. Коллекция фактов/ [Электронный ресурс]// http://vybory.org/articles/579.html
8. Налоговые споры: опыт России, США и других стран /[Электронный ресурс]// http://www.gazeta-yurist.ru/parnew.php?i=7
9. Министерство финансов. Исполнение доходов, структура доходов, динамика /[Электронный ресурс]// http://info.minfin.ru/kons_doh_isp.php
10. http://www.netnalogu.ru/content/usa.shtml
11. http://nalogpro.ru/nalog-s-prodag-v-usa/

12. http://www.rg.ru/2008/02/26/zhirinovskii.html

13. http://www.ofdp.ru/news/_news120906at154709/full.shtml

14. http://en.wikipedia.org/wiki/Sales_taxes_in_the_United_States

15. http://nalogpro.ru/nalogovaya-sistema-usa/

16. http://ru.ogdeo.com/q-601.html

17. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006.-356с.

18. http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=724077

19. Романова В.Б.Американский опыт формирования налоговой системы на разных уровнях власти/[Электронный ресурс]// http://www.iskran.ru/russ/works99/romanova.html

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2005. - 352 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения