Сравнительная характеристика применения налогов с оборота на примере НДС в РФ и налога с продаж США

2.2. Порядок возмещения НДС при  экспортных операциях

Особенность налогообложения  операций по экспорту товаров, работ и услуг заключается в том, что к указанным операциям применяется нулевая ставка НДС (ст.164 НК), и это означает, что:

• во-первых, экспортная операция фактически не облагается НДС (т.е. облагается по ставке 0%);
• во-вторых, лицо, реализовавшее товары на экспорт, имеет право на получение возмещения в счёт суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной налогоплательщиком при покупке товаров, работ или услуг, использованных при производстве облагаемой по нулевой ставке продукции (в обычных условиях затраты на НДС компенсируются за счёт суммы НДС, полученной от покупателя).

Перечень операций, налогообложение  которых осуществляется по нулевой ставке, содержится в ст.164 НК РФ. Следует отметить, что помимо операций, связанных с экспортом, нулевая ставка применяется также к некоторым другим операциям (например, реализация работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве; реализация товаров для личного пользования дипломатического персонала иностранных представительств и др.).

Для получения возмещения НДС налогоплательщик должен выполнить  следующие условия:

1) представить доказательства, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС;

2) представить доказательства  наличия налогового вычета и его размера.

Статьёй 165 НК РФ установлен определенный порядок подтверждения права на применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров. В соответствии с этим порядком, для получения налоговых вычетов (возмещения) по НДС необходимо иметь ряд документов, перечень которых строго зафиксирован в этой статье. Одно из обстоятельств, которое необходимо доказать для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС — то, что товары были фактически перемещены через таможенную границу России. До принятия второй части НК РФ порядок возмещения экспортного НДС регламентировался Законом «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкцией ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость», в соответствии с которыми налогоплательщик был вправе подтверждать реальный экспорт товаров любыми документами. В настоящее время для подтверждения экспорта товаров налогоплательщик должен представить именно те документы, которые указаны в статье 165 НК.

Так, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорт, налогоплательщик, чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, представляет следующие документы:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
• выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;
• грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации; какие именно перевозочные документы представляются в налоговые органы, зависит от вида транспорта: так, при вывозе товаров морскими судами, необходимо представить копию погрузочного поручения и копию коносамента.

Основная цель представления  такого обильного количества документов, многие из которых должны быть заверены представителями государственной власти (например, в форме отметки таможенных органов), заключается в том, чтобы предупредить и пресечь различного рода фальсификации, направленные на уклонение от налогообложения. Указанные документы представляются одновременно с налоговой декларацией по НДС, и, соответственно, являются предметом камеральной налоговой проверки (ст.88 НК).

Помимо доказательств  обоснованности применения нулевой  ставки НДС, налогоплательщик несёт бремя доказывания наличия и размера налоговых вычетов. Наличие права на налоговые вычеты по НДС устанавливается по ст.171 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат суммы налога (НДС), уплаченные при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) с целью перепродажи или использования в производственном процессе. Таким образом, необходимо доказать факт приобретения товаров (работ, услуг) для указанных целей на территории России, а также факт уплаты НДС по соответствующим сделкам (т.е. факт уплаты продавцу цены товара, увеличенной на сумму НДС).

Для этого необходимо представить счета-фактуры по соответствующим товарам (работам, услугам). Следует отметить, что в соответствии со ст.169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету является наличие счетов — фактур. Отказ в зачете (возврате) НДС при экспорте товаров в случае отсутствия счетов — фактур является способом защиты от фальсифицированного экспорта. Согласно п. 3 указанной статьи, налогоплательщик при совершении операций, которые признаются объектом обложения НДС, обязан составлять счёта-фактуры, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Пункт 5 ст. 169 содержит подробный перечень сведений, которые должны содержаться в счёте-фактуре. Так, в обязательном порядке указываются: цена товара без налога, сумма налога, наименование, адрес и ИНН покупателя и продавца, порядковый номер и дата выписки счёта-фактуры. Помимо счетов-фактур, в качестве доказательств наличия и размера вычета могут быть представлены договоры с поставщиками, платёжные поручения и иные документы.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость регулируется ст.176 НК РФ. Согласно п.4 указанной статьи, возмещение путём зачёта (возврата) осуществляется на основании указанных выше документов и отдельной налоговой декларации, которая подаётся по истечении соответствующего налогового периода. Возмещение производится не позднее трёх месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и необходимых документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов, и на основании этой проверки принимает решение о возмещении путём зачёта или возврата либо об отказе в возмещении. Решение об отказе в предоставлении возмещения должно сопровождаться предоставлением письменного мотивированного заключения не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. Данное решение может быть обжаловано в общем порядке: либо в вышестоящий налоговый орган, либо в суд (ст.138 НК). Обязательный порядок административного обжалования отсутствует.

Возмещение может осуществляться в двух формах: зачёт или возврат. Однако преимущественно возмещение осуществляется в форме зачёта. Так, в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным обязательным платежам, а также задолженности по присуждённым налоговым санкциям, они подлежат зачёту в первоочередном порядке по решению налогового органа, которое доводится до сведения налогоплательщика в течение 10 дней с момента его принятия. При отсутствии у налогоплательщика недоимки, пени или задолженности перед бюджетом, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счёт текущих платежей по налогам, либо подлежат возврату, но только по заявлению самого налогоплательщика. В случае принятия решения о возврате сумм налога из бюджета, налоговый орган направляет указанное решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Органы федерального казначейства производят возврат сумм в течение двух недель.

Следует отметить, что правовое регулирование налогообложения  экспортных операций имеет важное значение для государства. С одной стороны, применение нулевой ставки к экспортным операциям является объективной необходимостью и обеспечивает справедливые правила конкуренции в сфере международной торговли, облегчает и стимулирует экспорт отечественных товаров. С другой стороны, применение нулевой ставки неизбежно порождает правонарушения, направленные на уклонение от налогов путём выведения крупных активов из-под налогообложения.

2.3. Опыт применения налога с продаж в США

В отличие  от налога на добавленную стоимость  налогом с продаж товар облагается только один раз (на уровне розничной торговли) в момент покупки.  [15].

Также есть товары, которые освобождаются от обложения налогом с продаж, или облагаются налогом по сниженным ставкам. 

Покупка товара с целью дальнейшего производства или для перепродажи освобождается  от налога с продаж. В большинстве случаев освобождаются продукты питания, отпускаемые по рецепту лекарства.

Налоги с  продаж, в том числе и те, которые  налагаются органами местного самоуправления, как правило, вводят на государственном  уровне. Продавцы собирают налог с продаж с покупателей, подают налоговые декларации и перечисляют налог в  бюджет ежеквартально[13], но сроки подачи в разных штатах различаются.

Далее приведены особенности обложения  налогом с продаж каждого штата.

В Алабаме налог с продаж составляет   4%, но на уровне городов и округов возможно обложение и дополнительными налогами на использование.

В Аляске на уровне штата нет налога с продаж, тем не менее, на уровне городов местные органы власти могут установить верхний порог до 7%, и в 95-ти городах поступили именно таким образом. Нормы и льготы во всем штате сильно варьируются.

В Аризоне применяется торговый льготный налог, который отличается от «обычного» налога с продаж тем, что он увеличивается с возрастанием дохода торговца, он не применяется по отношению к потребителю.

Арканзас – ставка налога с продаж – 6% плюс дополнительные местные налоги.

В Калифорнии налоговая ставка составляет 7,25% (на уровне штата), и местные дополнительные налоги могут достигать до 8,75%. В Калифорнии налог с продаж и налог на пользование взимается Управлением по делам стабилизации. В городах, округах и особых районах может налагаться (после одобрения голосующими) дополнительный налог, составляющий до 0,125%. В результате ставка налога с продаж варьируется от 7,25% (в областях, где нет дополнительных налогов) до 8,75% (в городах Авалон, Санта Саталина Айленд и другие).

В Колорадо налог с продаж составляет 2,9%, в некоторых городах и районах взимаются дополнительные налоги. В Денвере налоговая ставка составляет 3,5%. Здесь также существует налог на пользование футбольным стадионом и налог на проезд. Многие банковские операции в Денвере и близлежащих районах облагаются налогом, равным 7,6%.

В Коннектикуте налог с продаж составляет 6%, нет никаких дополнительных налогов. Исключение составляет лишь одежда (до 50$ с одной вещи).

В округе Колумбия Конгресс США не налагает налог с продаж. Тем не менее, в г. Вашингтоне налог с продаж равен 5,75%. Ставка налога на алкоголь составляет 9%, на еду в ресторанах и на вынос – 10%, содержание отелей и мотелей – 14,5%.

В Делавэре не взимается налог с продаж.

Во Флориде налог с продаж равен 6%. Налогом облагаются продаваемые или выдаваемые напрокат товары, а также оказание некоторых видов услуг, как например, борьба с вредителями, уборка, услуги по оказанию защиты. Существуют также товары и услуги, на которые действие данного вида налога не распространяется. Каждый год во время некоторых дней данный налог отменяется, например, в день «опять в школу» устанавливаются определенные цены на одежду, книги и школьные принадлежности.

В Джорджии ставка налога с продаж составляет 4%. Еда составляет исключение, но облагается местным налогом с продаж. В районах может также применяться налог от 1% до 3%.

В Айдахо налог с продаж с 1 октября 2006 увеличился с 5 до 6%.

В Иллинойсе налог с продаж – 6, 25%. В Чикаго – 9%.

В Индиане налог с продаж – 6%. Товары, которые не облагаются налогом – лекарства и некоторые виды продуктов.

Канзас – ставка – 5,3%, Луизиана – 4%, Северная Дакота – 5%, Огайо, Пуэрто Рико – 5,5%,

Кентукки – 6%. Большинство продуктов бакалейного отдела не облагаются данным налогом.

В Мэриленде ставка налога с продаж составляет 5%. Налогом не облагаются лекарства, бытовое потребление энергии и большинство не готовых к употреблению продуктов.

В Массачусетсе ставка налога с продаж – 5%. Существует большое количество исключений, например, пищевые продукты, потребление воды, газа, электричества, лекарства, фрукты, овощи и т.д.

В Мичигане – 6%, не облагаются налогом лекарства и продукты.

Миннесота – 6,5%, не облагаются налогом продукты питания и одежда.

Миссисипи – 7%. В городах может применяться дополнительный налог для владельцев ресторанов и отелей.

Миссури – 4,225%, может применяться дополнительный налог. На продукты налог с продаж составляет 1,225%.

Невада – 6,5%. В Лас-Вегасе налог с продаж составляет 7,75% с октября 2005 года.

Нью-Гэмпшир является одним из пяти штатов, в которых нет ни одного государственного налога с продаж или налога на пользование. Но здесь налагается налог на продукты, сигареты, пиво, вино, топливо, электричество и так далее. Так налог на топливо составляет 20,6% за галлон, на сигареты – 80 центов за упаковку, на пиво – 30 центов за галлон.

В Нью-Джерси ставка налога с продаж составляет 7%. Не облагаются налогом продукты, не готовые к употреблению, и одежда. 
В Нью-Йорке налог с продаж составляет 4%. Во всех районах и в некоторых городах существуют местные налоги, которые варьируются от 3 до 5,5%.