Сравнительная характеристика применения налогов с оборота на примере НДС в РФ и налога с продаж США

сборов, а  также пошлины и сборы, взимаемые  государственными органами, органами местного самоуправления;

— товары, помещенные под таможенный режим магазинов  беспошлинной торговли;

— товары (работы, услуги), за исключением подакцизных  то варов и подакцизного минерального сырья, реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи.

Освобождены от налога некоторые финансовые операции, связанные со страхованием и перестрахованием, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; банковские операции (кроме инкассации); операции, связанные  с обращением валюты, денег, банкнот (кроме используемых в целях нумизматики), ценных бумаг (кроме брокерских и  посреднических услуг), а также золотых, серебряных и платиновых монет (кроме  используемых в целях нумизматики), осуществляемые в соответствии с  порядком, утверждаемым Правительством РФ по представлению Банка России; проведение лотерей, организация тотализаторов  и других основанных на риске игр  организациями или индивидуальными  предпринимателями игорного бизнеса; оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме [20].

Большая группа продукции освобождена от налога при ее ввозе на территорию РФ в  связи с ее особым значением:

— важнейшая  и жизненно необходимая медицинская  техника, технические средства для  профилактики инвалидности, протезно-ортопедические изделия;

— товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи;

— технологическое  оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в  уставные (складочные) капиталы организаций;

—все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и  музеями по международному книгообмену;

— художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо  ценным объектам культурного и национального  насёления;

— материалы  для обеспечения выпуска медицинских  иммунобиологических препаратов для  диагностики, профилактики и лечения  инфекционных заболеваний;

— необработанные природные алмазы;

—продукция  морского промысла, выловленная и  произведенная рыбопромышленными  предприятиями РФ;

— товары, произведенные  российскими организациями на земельных  участках территорий иностранных государств с правом землепользования РФ.

В соответствии с международной практикой освобождается  от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации. Льгота применяется  в случае законодательного установления аналогичного порядка для российских граждан и организаций, аккредитованных  в этом иностранном государстве, а также, если подобная норма установлена  международным договором.

Важную роль играют льготы по отношению к отдельным  сферам деятельности. Освобождены от налога:

— научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы выполняемые за счет средств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов, научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые образовательными и  научными организациями на основе хоздоговоров;

— изделия  народных промыслов признанного  художественно го достоинства, образцы  которых зарегистрированы в установленном  порядке;

— услуги, оказываемые  учреждениями культуры и искусства:

—услуги по предоставлению напрокат (по перечню), реализации входных билетов и  абонементов, программ, каталогов и  буклетов, а также работы по производству кинопродукции, выполняемых организациями  кинематографии;

— работы по тушению лесных пожаров;

— работы и  услуги по реставрации и охране памятников;

— услуги, оказываемые  в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, а также по обслуживанию морских  судов и судов внутреннего  плавания;

— реализация товаров (кроме подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров согласно перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и других посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников которых не менее 80% общей численности составляют инвалиды, а также организациями, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.Важно отметить, что право на получение льгот по НДС предприятия имеют лишь в том случае, если они ведут раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России. Кроме этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится при наличии у предприятий соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.[1]

Также как  и в России в США есть налоговые  льготы, которые представлены на рис.1.2.

 

 

 

 

 

Рис.1.2. Товары, необлагаемые налогом с продаж

 

Освобождаются от уплаты налога с продаж товары, приобретенные  для использования  благотворительными, религиозными и некоторыми другими организациями.

Сумма облагаемая налогом с продаж, как правило, чистая цена продаж (после всех скидок) скидок. Цена на товаре  стоит без  налога, он начисляется сверху и  выделен в чеке отдельной строкой [Приложение2].

Ни один штат не облагает налогом с продаж все  виды товаров. Законы штатов различаются  на список товаров, которые не облагаются налогом. Как правило налогом  не облагаются (некоторые виды облагаются) продукты питания (для приготовления  и употребления в домашних условиях), а вот ресторанные блюда облагаются.

Также лекарства, купленные по рецепту могут не облагаться в отличие от лекарств приобретенных без рецепта врача.

Строительные  услуги редко облагаются налогом  с продаж, так как материалы, используемые в строительстве недвижимого  имущества облагаются налогом с  продаж.

Товары, приобретенные  для использования в качестве ингредиентов в производстве, как  правило, не облагается налогом. Так, например, ресторан покупает продукты питания по цене, не включающей налог с продаж, а блюдо, полученное из этих продуктов, облагается налогом.

Авиакомпании  и гостиницы облагаются налогом  на закупки продовольствия, так как  предоставляют еду в качестве части своих услуг, таких, как  питание в полете или бесплатный завтрак.  Там же, где есть отдельная плата за такие товары, они могут рассматриваться как приобретенные для перепродажи и не облагаться налогом.

В некоторых  штатах освобождена часть цены покупки  от налога для определенных видов  товаров [Приложение 1].

Многие товары, как и в Российской Федерации, в США освобождены от налога с оборота, например, некоторые виды продовольствия, медикаментов и другие предметы первой необходимости.

1.2 Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета Российской Федерации и налога с продаж в формировании штатного бюджета

В России преобладает косвенное налогообложение. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также наиболее сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Одновременно с этим стоит отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в РФ, только 4 налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими.

Налог на добавленную  стоимость является федеральным  налогом и полностью зачисляется  в федеральный бюджет.

Из таблицы 1.3. видно, что в течение последних лет доля НДС в доходах бюджета занимает четвертую часть (23%, 28%, 31% соответственно) [4,5,6].

 

Табл. 1.3.

Доля НДС  в доходах бюджета за 2008-2010гг

	2008	2009	2010
Доходы всего, млн. руб.	9 275 931,31	7 337 750,52	8 305 414,37
Сумма НДС, млн. руб.	2 132 202.96	2 049 963,23	2 498 263,85
Доля НДС в доходах	22,99	27,94	30,08

 

В федеральных доходах США преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

К бюджетам местных органов управления в США относятся бюджеты графств, муниципалитетов, тауншипов (поселков в сельской местности), школьных дистриктов (округов), специальных дистриктов. Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления. В настоящее время в стране более 83 тыс. местных органов управления, располагающих собственной финансовой базой.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Налог уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары. Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг. Местный налог с продаж является дополнением к штатному  налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого  они были получены. Кроме того, местные органы вправе вводить собственные налоги с различных видов продаж при условии разрешения законодательством штата. Ставки местных налогов в этом случае ниже ставок налогов штатов и не превышают 2% [3].

В Калифорнии, например, налоговая ставка составляет 7,25% (на уровне штата), и местные дополнительные налоги могут достигать до 8,75%. В Калифорнии налог с продаж и налог на пользование взимается Управлением по делам стабилизации. Доля налога с продаж (Sales Tax) в бюджете штата  за 2010 год составила 34,6% (Рис.1.2.).

 

Рис.1.2. Доля налога с продаж в бюджете Калифорнии

Итак, НДС в России является федеральным  налогом. Он регулируется на федеральном  уровне и полностью зачисляется  в федеральный бюджет. В США налог с продаж взимается властями штатов и муниципальными властями. Сами штаты и муниципалитеты могут определять размер ставки налога.

 

 

2. Сравнительный анализ применения НДС в России и  налога с продаж в США

2.1. Механизм взимания НДС

Особая правовая природа НДС заключается в том, что он является косвенным многоступенчатым налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товара (работы, услуги) (рисунок 2.1.).

 

 

 

Рис.2.1. Упрощенная схема расчета НДС

 

 При этом  данный налог построен таким  образом, чтобы в наименьшей степени обременять производительные силы в государстве. Данная цель достигается путём переложения экономического бремени уплаты НДС на потребителей товаров, работ и услуг. Поэтому при определении субъекта налогообложения следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара, который фактически несёт налоговое бремя, покупая товар его по цене, увеличенной на сумму НДС [16].

Юридическим же плательщиком является физическое или юридическое лицо, которое реализует товар, получает за него цену, увеличенную на сумму налога, и передаёт эту сумму в бюджет. При этом, юридический плательщик-продавец не несёт экономического бремени НДС по всем тем товарам, которые были им приобретены с целью перепродажи либо с целью использования в его производственной деятельности (сырьё, материалы и т.д.). В данном случае налоговые затраты продавца компенсируются за счёт покупателя следующим образом. Сумма НДС, уплаченная по такого рода сделкам, документально фиксируется в счёте-фактуре поставщика и подлежит вычету из той суммы налога, которая получена от покупателя товара (работы, услуги). Таким образом, в бюджет в конечном счёте поступает разница между суммой налога, уплаченной самим юридическим плательщиком по первоначальным сделкам и суммой налога, полученной им по последующей сделке, направленной на реализацию товаров, работ и услуг.

Таким образом, по своей правовой природе НДС является налогом на потребление. Окончательное перераспределение налогового бремени между юридическим и экономическим плательщиком налога происходит при реализации товара конечному потребителю. Однако этому моменту может предшествовать множество стадий производства и оборота, на каждой из которых товар (или его экономические составляющие) становятся предметом сделок отчуждения (реализации), которые являются объектом налога на добавленную стоимость (т.е. служат юридическим основанием его уплаты). Проблемы начинаются тогда, когда данный процесс приобретает трансграничный характер: если конечное потребление и производство товара осуществляются под различными налоговыми юрисдикциями. Возникшая правовая коллизия решается путём распространения на экспортные операции специального налогово-правового режима.