Система налогового контроля в РФ

- За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в соответствии со статьей 120 Налогового Кодекса РФ штраф в размере 5000 руб. при нарушении в течение одного налогового периода и 15000 руб. при нарушении в течение более одного налогового периода. Если же эти деяния повлекли занижение налоговой базы, то штраф составляет 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.

- Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

По данным нарушениям налогоплательщику предлагается добровольно перечислить штрафные санкции в бюджет. В случае не уплаты материалы передаются в суд для решения вопроса о бесспорном взыскании.

- Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин -влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Предприятие, допустившее повторное нарушение Закона о ККМ, подвергалось вновь штрафу за допущенное нарушение, либо налоговая инспекция обращалась в суд с иском о ликвидации данного предприятия.

На основании статьи 23.5 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 14.5 КоАП РФ, в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно - кассовых машин рассматривают налоговые органы.

На основании Закона при осуществлении денежных расчетов с населением допускается применение только зарегистрированных в налоговых органах контрольно - кассовых машин.

Таким образом, применение не зарегистрированных в налоговых органах контрольно - кассовых машин является нарушением требований Закона, должно рассматриваться как осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно - кассовой машины и влечет применение к нарушителям ответственности в соответствии со статьей 14.5 КоАП РФ.

Основанием для применения статьи 14.5 КоАП РФ является также использование контрольно - кассовой техники, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствует маркировка предприятия - изготовителя или одно из средств визуального контроля, не допускаются к применению.

Допускается применение только исправных контрольно - кассовых машин с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти. Нарушение требований является основанием для применения административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения контрольно - кассовой машины в соответствии со статьей 14.5 КоАП РФ.

Применение при осуществлении денежных расчетов с населением контрольно - кассовых машин с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению контрольно - кассовых машин и, следовательно, является основанием для привлечения к административной ответственности в соответствии со статьей 14.5 КоАП РФ.

Отдельные категории предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 745 (с изменениями и дополнениями), организации (индивидуальные предприниматели) обязаны выдавать клиентам документы строгой отчетности, приравниваемые к чекам, по формам, утвержденным Минфином России.

Неисполнение данной обязанности является основанием для привлечения организаций (индивидуальных предпринимателей) к ответственности за осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно - кассовых машин в соответствии со статьей 14.5 КоАП РФ.

Законом установлены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно - кассовые машины и определены обязанности налоговых органов в части осуществления контроля за применением контрольно - кассовых машин.

Неисполнение организациями и индивидуальными предпринимателями вышеупомянутых обязанностей, а также неповиновение ими законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа или воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом обязанностей, является основанием привлечения организаций и индивидуальных предпринимателей к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 19.4, частью 1 статьи 19.5, статьями 19.6 и 19.7 КоАП РФ.

На основании пункта 5 части 2 статьи 28.3 протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных частью 1 статьи 19.4, частью 1 статьи 19.5, статьями 19.6, 19.7 КоАП РФ, вправе составлять должностные лица налоговых органов. В соответствии со статьей 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях рассматриваются судами общей юрисдикции.

В соответствии с Законом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно - кассовые машины, обязаны выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно - кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли - продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием.

Все организации и индивидуальные предприниматели обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Неисполнение вышеперечисленных обязанностей является нарушением и влечет привлечение к административной ответственности, предусмотренной статьей 14.15 КоАП РФ.

На основании Закона проверку правильности выдачи чеков осуществляют налоговые органы.

Вместе с тем в соответствии со статьей 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 14.15 КоАП РФ, вправе составлять органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей (часть 1), должностные лица органов внутренних дел (пункт 1 части 2).

На основании статьи 23.49 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 14.15 КоАП РФ, рассматривают органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей.

Таким образом, выявленные налоговыми органами правонарушения, предусмотренные статьей 14.15 КоАП РФ, должны быть зафиксированы в акте проверки, который затем должен быть направлен в орган, полномочный составлять протокол об административном правонарушении, предусмотренном вышеназванной статьей КоАП РФ.

Предприятие, которое в соответствии с действующим законодательством вправе применять при осуществлении денежных расчетов с населением бланки строгой отчетности утвержденных и установленных форм и не применяет их (не выдает их клиенту), равно использующее бланки неутвержденных форм, не освобождается от обязанности применения контрольно-кассовых машин, и несет ответственность за подобные нарушения в соответствии со статьей 14.15 КоАП РФ как за неприменение контрольно-кассовых машин.

Применение машин с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти, также отсутствие пломбы ЦТО, одного из средств визуального контроля, маркировки завода-изготовителя, использование незарегистрированной контрольно-кассовой машины, использование контрольно-кассовых машин, не состоящих на техническом обслуживании, приравнивается к неприменению контрольно-кассовых машин.

Административной ответственности по субъективному составу подлежат юридические лица и предприниматели.

Руководителем (заместителем руководителя) инспекции МНС рассматривается предоставленный акт проверки и приобщенные к нему другие материалы, и с учетом выявленных нарушений законодательства о применении контрольно-кассовых машин принимается Решение о применении штрафных санкций; устанавливаются сроки по устранению выявленных недостатков .

При оформлении документов о привлечении к ответственности следует указывать размер штрафа и сумму штрафа.

По выявленным нарушениям, за которые виновные должностные лица предприятий, учреждений и организаций подлежат привлечению налоговыми органами к административной ответственности, составляются и прилагаются к материалам протоколы об административном правонарушении.

              Решение по результатам проверки передается в отдел учета и отчетности для начисления по карточке лицевого счета налогоплательщика.

В случае отсутствия фактов нарушения требований Закона о применении контрольно-кассовых машин и неоприходования выручки оформляется справка, которая подписывается проверяющим, налогоплательщиком, визируется начальником отдела.

Инспекция ФНС РФ, которая оформила акты первичной проверки (без нарушений) и справку по ним, а также в случае выявленных нарушений акт проверки и принятое решение о применении штрафных санкций, информирует инспекцию по месту налогового учета налогоплательщика по следующей схеме:

                                   Наименование налогоплательщика, ИНН;

                                   Адрес проверки, МО;

                                   Тип и заводской номер ККМ;

                                   Дата проверки торговой точки;

                                   Номер, дата акта тематической проверки (справки);

                                   Вид нарушения;

                                   Номер дата решения;

                                   Сумма штрафов всего, в том числе в разрезе нарушений и бюджетов.

В случае необходимости разрешения споров в судах, иски к налогоплательщику предъявляет налоговая инспекция, принявшая решение о наложении штрафных санкций. В качестве ответчика также выступает налоговая инспекция, принявшая решения о санкциях.

Для наглядного применения системы налогового контроля, и показания сложности определения налогового  нарушения, рассмотрим судебное дело  в отношении “Вычислительного центра коллективного пользования многоотраслевого комплекса жилищного хозяйства”, которое было не согласно с результатами выездной проверки.

В отношении данного центра, согласно  Акту № 16-10 была проведена выездная налоговая проверка по налогам:

      Налог на прибыль

      Налог на имущество организаций

      НДС

      ЕСН

      НДФЛ

      Земельный налог

      Транспортный налог

      ЕНВД

      Иные налоги и сборы.

Информация для данных показателей рассматривалась за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 год.

Сама проверка непосредственно проводилась в период с  09.03.2010 по 31.08.2010 год.

В течении этого периода проверка была несколько раз на основании решения заместителя начальника приостановлена и возобновлена. Данная налоговая проверка проводилась выборочным методом проверки предоставляемых документов:

      Учредительных документов

      Приказов

      Главных книг

      Договоров

      Первичных бухгалтерских документов

      Балансов расчетов налогов за проверяемый период

      Оборотных ведомостей

      Иных документов

1.    НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В ходе проверки было установлено, что:

   Выручка, полученная в применение ККТ, отсутствует за счет не осуществления расчетов с применение ККТ.

     1.1    Доходы от реализации

При проверке правомерности признания доходов, для целей налогообложения по налогу на прибыль были выявлены  нарушения налогового законодательства по статьям:

      Ст. 249 НК РФ “Доходы от реализации”

      Ст.251 НК РФ “Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы”

      Ст. 274 НК РФ “Налоговая база”

По мнению проверяющих, ГУП ВЦКП “Жилищное хозяйство” неправомерно не включило в налоговую базу по налогу на прибыль субсидии по целевой статье 3500821. В ответ на требование налоговых органов,  о предоставлении документов, ВЦКП предоставил сопроводительное письмо, включающее в себя договора, оборотно-сальдовые ведомости и платежные поручения. На основании этих документов, между ЖК и ВЦКП “ЖХ”, были заключены договора о совместных действиях по исполнению бюджеты СПб.

Из представленных документов следует, что ВЦКП “ЖХ” в течение 2007-2008 гг. получило от “Жилищного комитета” субсидии на возмещение расходов по обслуживанию ЖК, ЖСК, ТСЖ, управляющих организации в части реализации мер по социальной поддержки отдельных категории граждан по оплате жилищного помещения и коммунальных услуг.