Система налогового контроля в РФ

В дальнейшем руководитель и главный бухгалтер должны быть в обязательном порядке ознакомлены с результатами проверки под роспись.

Проверка выполнения предприятием требований «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» наряду с требованиями «Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» производится непосредственно на месте установки контрольно-кассовых машин.               Проверка правильности применения контрольно-кассовой машины производится в присутствии представителя проверяемого предприятия.

Сверяется фактическое место установки контрольно-кассовой машины с данными, зафиксированными в документах о регистрации контрольно-кассовых машин.

При выявлении контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговом органе (отсутствует надлежаще оформленная регистрационная карточка), необходимо убедиться в том, что эта машина не находится в скрытой эксплуатации. С целью этого рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о её приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также журнал кассира-операциониста (формы №КМ-4) и контрольные ленты по такой машине. Одновременно рекомендуется проверить наличие договора с Центром Технического Обслуживания на сервисное обслуживание контрольно-кассовой машины, а также ведение записей в журнале вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме КМ-8 Типовых правил по эксплуатации контрольно-кассовой машины.

Путем осмотра внешнего состояния контрольно-кассовой машины устанавливается:

      наличие и неповрежденность пломб центра технического обслуживания на кожухе машины;

      оснащение контрольно-кассовой машины средствами визуального контроля «Государственный реестр», «Сервисное обслуживание»;

      работа табло на покупателя и др.

После осмотра контрольно-кассовой машины рекомендуется тщательно проверить:

   контрольно - кассовую ленту, полноту и четкость отпечатанных на ней реквизитов, обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров чеков и их совпадение с номерами на самих чеках, даты и времени совершения торговой операции, количество гашений счетчиков и все ли они производились в присутствии представителя налогового органа. Начало и конец контрольной ленты подписывается представителем предприятия с указанием: марки и заводского номера ККМ, показания счетчика гашения и суммирующих счетчиков, даты и времени начала и окончания работы;

      нулевые чеки: их количество, время напечатания, если их было несколько в течение смены, то следует выяснить, чем была вызвана эта необходимость;

      наличие на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном документе следующих реквизитов:

     наименование организации;

     идентификационный номер организации-налогоплательщика;

     заводской номер контрольно-кассовой машины;

     порядковый номер чека;

     дата и время покупки (оказания услуги);

     признак фискального режима;

     другие реквизиты, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой машине, с учетом особенностей сферы применения.

При проверке необходимо обратить внимание на правильность ведения и оформления книги кассира-операциониста. Книга должна вестись ежедневно по формам КМ-4 или КМ-5, быть прошнурованной, пронумерованной и скреплена печатью предприятия, заверена подписью инспектора налоговой инспекции и штампом ИФНС, в которой зарегистрирована данная контрольно-кассовая машина. Налоговая инспекция в книге рядом со штампом предприятия указывает заводской номер контрольно-кассовой машины.

Для осуществления денежных расчетов с населением предприятия (индивидуальные предприниматели) обязаны использовать исправные контрольно-кассовые машины. Если в ходе проверки будет установлено, что машина при осуществлении денежных расчетов с населением применяется при наличии вышеназванных неисправностей, проверяющие констатируют в акте проверки неисправность контрольно-кассовой машины. В доказательства этого к материалам проверки прилагают кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий установленным правилам, подписанный проверяющими и представителем объекта проверки.

              После этого проводится:

   снятие и фиксация в акте показаний счетчика гашения суммирующих счетчиков, а также с помощью ключа "Х" (П) показаний суммирующих счетчиков на момент проверки. По возможности проводится снятие фискального отчета контрольно-кассовой машины с фискальной памятью. Принимается расписка от продавца об отсутствии личных денег в кассе на момент проверки;

   пересчет наличных денег (выручки), находящейся в кассовом ящике. Пересчет денег производится продавцом (кассиром) торговой точки собственноручно. После этого оформляется акт формы КМ-9 «О проверке наличных денежных средств кассы» (в первую очередь на крупных предприятиях торговли с большим количеством контрольно-кассовых машин, в случаях ведения расчетов с использованием кредитных карт, чековых книжек) либо «Ведомость снятия налично-денежных средств» . В акте отражается остаток денег в кассе на конец (начало) дня, который зафиксирован в книге кассира-операциониста, и сумма наличной выручки.

              Указывается периодичность сдачи выручки, кому и по каким документам она сдается.

              Согласно записанным в книге кассира- операциониста показаниям суммирующих счетчиков на начало дня и показаниями суммирующих счетчиков на момент проверки, в акте проверки производится расчет выручки, пробитой по контрольно-кассовой машине, которая сравнивается с наличной денежной выручкой на момент проверки.

              В случае наличия расхождения между выручкой по контрольной ленте контрольно-кассовой машины и суммой денежной наличности в кассовом ящике контрольно-кассовой машины (излишки), данный факт отражается в акте. По факту расхождения следует получить письменное объяснение продавца-кассира (представителя) предприятия. При выявлении излишков крайне необходимо получить объяснение кассира-операциониста о причинах расхождений. В зависимости от объяснений причин при рассмотрении акта проверки руководителей инспекции ФНС России возможен вывод об образовании излишков в связи с неприменением контрольно-кассовой машины, невыдачей чеков или пробитием на чеках заниженных сумм по сравнению с фактической стоимостью покупок.

              В этом же акте повторяются нарушения, отмеченные в акте проверочной закупки.

              Расчет за товар произведен:

   с применением контрольно-кассовой машины;

   без применения контрольно-кассовой машины;

   с применением неисправной контрольно-кассовой машины (с указанием причины неисправности).

                            В акте отражается наличие документов (накладных), подтверждающих реализацию товара. Накладные на отпуск товаров в торговую точку от предприятия (предпринимателя) владельца должны содержать обязательные реквизиты (дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, печать этой организации, наименование товара, должность, Ф.И.О., ответственного за совершение и оформление хозяйственной операций, его личная подпись и ее расшифровка), при этом каждое новое поступление товара в торговую точку оформляется новой накладной. Фактическое наличие товара независимо от того, указано ли оно в накладной или нет, полностью переписывается.

При описи товара в акте отражаются факты продажи алкогольной и табачной продукции без акцизных и специальных марок, а также выявленные факты реализации алкогольной продукции по ценам ниже утвержденных минимальных цен и другие нарушения. В случаях выявления нарушений на месте реализации оформляется протокол об административном правонарушении с дальнейшим соблюдением процедуры рассмотрения дела в соответствии с нормами указанного закона  и КоАП.

Также при проверке торговой точки устанавливается наличие ценников на товары, прейскурантов на услуги и правильность их оформления. Организация (индивидуальный предприниматель) обязана обеспечить наличие единообразно и четко оформленных в установленном порядке ценников на реализуемые товары (прейскурантов на оказываемые услуги) (Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением). Продавец (организация) обязан обеспечить наличие фирменных или единообразных и четко оформленных ценников на каждый вид товаров с указанием наименования товара, его сорта, цены за вес или единицу товара, подписи материально ответственного лица, печати или штампа организации, даты оформления ценника (Правил продажи отдельных видов товаров). Правила определяют особенности оформления ценников на отдельные виды товаров.

Предприятия и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, независимо от того, должны они применять контрольно-кассовые машины или освобождены от их применения, обязаны вывешивать в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы. В случае отсутствия одного или нескольких реквизитов на ценнике, ненадлежащего их оформления в акте проверки делается отметка о выявленных недостатках и устанавливается срок для устранения нарушений. В случае невыполнения указанных требований, что повлекло за собой искажение бухгалтерских отчетов или ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, занижение или сокрытие прибыли, искажение документов и расчетов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, должностные лица предприятия могут привлекаться к административной ответственности.

              Акт проверки торговой точки подписывается проверяющими и руководителем предприятия, при отсутствии в момент проверки руководителя предприятия - продавцом, при этом он ставит дату получения акта и расписывается в его получении. Запись проверяющих в акте о необходимости прибытия в налоговый орган руководителя предприятия необходимо расценивать как его извещение о времени и месте рассмотрения дела.

              Второй экземпляр акта после его подписания вручается на месте продавцу-кассиру или иному представителю проверяемого предприятия под роспись.

              Дальнейшая проверка торгового предприятия по соблюдению требований Закона о применении контрольно-кассовых машин и принятие решений производится на основе актов проверки торговых точек, которые являются первичным материалом, и первичных документов предъявляемых налогоплательщиком.

Начальник отдела определяет цель и задачи проверки, в соответствии с которыми производится проверка выполнения на предприятии требований Закона о применении контрольно-кассовых машин, полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой машины, порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.

              В акте проверки отражаются:

   дата и место составления акта;

   тематика проводимой проверки, законодательные акты, в соответствии с которыми проведена проверка, полное наименование налогоплательщика, проверка которого проводится;

   ФИО, должность, классный чин и место работы проверяющего;

   В присутствии кого проводится проверка (ФИО руководителя (предпринимателя)), запись об ознакомлении с КоАП;

   Дата начала (дата проверки торговой точки) и окончания проверки;

   Метод охвата первичных документов (сплошной, выборочный) и период;

   полное и сокращенное наименование проверяемой организации (предпринимателя), дата, номер документа и орган, зарегистрировавший организацию (предпринимателя), юридический адрес, рабочий телефон и место постановки на налоговый учет и ИНН;

   соответствие деятельности организации Уставу или свидетельству о государственной регистрации (для предпринимателей);

   перечень предъявленных на проверку документов (при отсутствии каких-либо документов берется подробное объяснение от руководителя организации о причине их отсутствия);

   освещаются рассматриваемые вопросы (соблюдение требований Закона о применении контрольно-кассовых машин, порядок ведения кассовых операций, полнота оприходования выручки, порядок работы с денежной наличностью) и констатируются выявленные нарушения;

   даются предложения руководителю налогового органа для принятия решения.

Проверяемый период определяется в зависимости от целей и задач проверки. Это может быть рабочий день (смена), определенное количество рабочих дней, а также любой календарный период. В любом случае, объектом проверки должно быть предприятие в целом со всеми находящимися в эксплуатации контрольно-кассовыми машинами, в том числе числящимися в резерве. В акте отражаются сведения об используемых контрольно-кассовых машинах: тип, заводской номер, год выпуска, ЦТО, где обслуживается контрольно-кассовая машина и наличие договора с ЦТО, наличие и ведение на предприятии «Журнала учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ» ф. КМ-8. Обязательно обращать внимание на соответствие используемых контрольно-кассовых машин классификатору по сферам применения.