Система налогового контроля в РФ

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства.

3. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа[8].

4. Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам. В случаях, когда выездная налоговая проверка проводится по нескольким налогам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки, например, если осуществляется только по косвенным налогам. Если выездная налоговая проверка проводится по всем налогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

5. Частота проведения налоговых проверок: не могут проводиться в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное правило совсем не исключает возможности проведения двух и более выездных налоговых проверок в течение одного календарного года в отношении одного и того же налогоплательщика, но по разным налогам или за разные периоды времени.

6. Глубина выездной налоговой проверки, т.е. временной период деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

7. Продолжительность выездной налоговой проверки – 2 месяца (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа – до 3 месяцев) – фактическое нахождение на территории налогоплательщика – не включаются периоды времени между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представление документов.  В связи с тем, что срок проведения выездной проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяемого у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, течение двухмесячного срока должно начинаться не с момента назначения выездной налоговой проверки, а с момента предъявления (дата начала проверки) руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя налогового органа на проведение выездной налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими должностными лицами справки о проведенной проверке. Кроме того, в указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В исключительных случаях (например, при проведении проверки особо крупных налогоплательщиков) вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

8.               Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выездной налоговой проверки.

2.5 Деятельность налоговых органов по контролю за применением контрольно-кассовой техники

В соответствии со статьей 7 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ / ККМ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин и полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, осуществляющих торговые операции или оказывающих платные услуги населению, и для выполнения своих обязанностей имеют право беспрепятственного доступа к контрольно-кассовым машинам, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. При осуществлении контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин и полнотой учета выручки налоговые органы праве проверять расчетные и платежные документы по использованию данных учета выручки и дохода, исчислению и уплате налогов. Поэтому, несмотря на то, что проведение проверок налоговыми органами соблюдения законодательства о применении ККМ не относится к мероприятиям налогового контроля, они вправе осуществлять такой контроль, что подтверждено письмом МНС РФ от 21.12. 01г. № ШС-6-14/967 и Кодексом РФ «Об административных правонарушениях», утвержденным Федеральным Законом РФ от 30.12. 01г. № 195-ФЗ.

              Проверка соблюдения предприятием законодательных и нормативно-правовых актов о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением может проводиться как в присутствии, так и в отсутствие руководителя (владельца) проверяемого предприятия.

Проверка объекта торговли или услуг начинается с покупки товара, заказа услуги и расчетов за них. Проверочная закупка производится работниками налоговой инспекции совместно с сотрудниками Управления департамента налоговой полиции, органов внутренних дел, комитета по торговле.

              После завершения окончательных денежных расчетов за произведенную покупку и выдачи продавцом товара проверяющему, последний объявляет о проведении проверочной закупки и предъявляет либо должностному лицу предприятия, либо работнику данного предприятия (объекта проверки) поручение налогового органа на проведение проверки, а также служебное удостоверение.

Проверочная закупка, в зависимости от характера нарушения и состава участников проверки оформляется отдельным актом – «Актом проверки выполнения Закона РФ "О применении контрольно-кассовой техники…", «Актом проверки выдачи чека ККМ или ДСО, приравниваемого к чеку, предприятием (индивидуальным предпринимателем) при продаже товаров (услуг) населению» или «Актом проверочной закупки», в котором отражаются:

   дата и время составления акта;

   наименование органа, должность и ФИО проверяющих;

   присутствующий при проверке руководитель (представитель) проверяемой организации;

   вид торговой точки (магазин, кафе, ларь, прилавок, отдел, контейнер и т.д.) (обязательно обращать внимание и отражать в акте соответствие разновидности торговой точки (киоск, палатка, контейнер, лоток, прилавок и т.д.), указанной в разрешении на установку торгового места объекта (договоре аренды торгового места или других документах) фактическому месту осуществления торговли, установленному проверкой);

   полное наименование организации (ФИО предпринимателя), ИНН, которому принадлежит проверяемый объект;

   адрес торговой точки (в акте должно быть четко указано месторасположение проверяемого объекта (наименование улицы, номер дома, номер муниципального образования и др. реквизиты), а при необходимости географическое расположение на обороте акта контрольной закупки;

   адрес местонахождения предприятия (юридический адрес) или место жительства предпринимателя (номер телефона);

   ФИО продавца, его паспортные данные, адрес местожительства;

   Документы на аренду торговой точки (оплату торгового места);

   Лицензия на право розничной торговли алкогольной продукцией;

   Разрешение территориального управления административного района на установку торгового объекта.

   наименование закупленного товара, его цена и сумма закупки.

   отражение порядка расчетов с населением за товар или услуги:

             без применения ККМ и чек не пробит;

             с применением ККМ, чек пробит, но на руки не выдан;

             с применением ККМ, чек выдан с указанием суммы, менее уплаченной.

Если денежные расчеты за покупку произведены без применения контрольно-кассовых машин, то в акте отражается данное нарушение, а последующие строки, отражающие порядок расчетов, вычеркиваются.

Проверяются соответствие применяемых моделей контрольно-кассовых машин требованиям Госреестра, Классификатора контрольно-кассовых машин, установленным срокам использования моделей, исключенных из Госреестра, соответствие заводских (паспортных) и регистрационно-учетных данных контрольно-кассовых машин фактическим, их исправность, наличие договора на техническое обслуживание контрольно-кассовых машин, наличие на контрольно-кассовой машине средств визуального контроля, соблюдение порядка ведения и хранения сопроводительной документации (форм КМ-1 – КМ-9, контрольных лент, технических паспортов).

Реквизиты фирменного клише, сведения о вводе машины в эксплуатацию, о владельце машины, о ремонтах контрольно-кассовой машины, об установленных средствах визуального контроля проверяются на основании данных технического паспорта (формуляра) контрольно-кассовой машины.

              При проверке организации (предпринимателя), которое в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 г. № 745 (в ред. 08.08.2005г.) может осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. с выдачей квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других, приравненных к чекам документов строгой отчетности, следует проверить обоснованность применения форм бланков строгой отчетности.

При этом необходимо иметь в виду, что:

      Министерство финансов Российской Федерации письмом от 11.07.94 г. №16-06-09 довело до сведения, что утвержденные в установленном порядке формы первичной учетной документации как бланки документов строгой отчетности, используемые при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин, могут быть использованы для оформления расчетов с населением предприятиями аналогичной отраслевой принадлежности, не входящими в систему министерств и ведомств, по представлению которых эти формы были утверждены.

      Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №917 право утверждения форм документов строгой отчетности по представлению заинтересованных министерств, ведомств, предприятий и организаций предоставлено Министерству финансов России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

В соответствии с действующим порядком бланки документов строгой отчетности для осуществления денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин могут быть изготовлены только строго определенными типографиями (по приказу МПТР РФ от 23.04.2002 №73) по заказам министерств и ведомств, администраций регионов, а также по индивидуальным заказам организаций и предприятий, которым разрешено в установленном порядке применение таких документов.

Все остальные бланки неустановленного образца или изготовленные в нарушение установленного порядка не являются документами строгой отчетности и не дают права на прием наличных денег без применения контрольно-кассовой машины.

При проведении проверки необходимо иметь в виду, что бланки строгой отчетности должны обязательно содержать следующие реквизиты:

      Гриф утверждения формы документа;

      Наименование               формы документа, серию и шестизначный порядковый номер на каждом экземпляре бланка;

      Код формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);

      Наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

      ИНН организации;

      Дату составления документа;

      Вид оказываемых работ (услуг);

      Единицу измерения (в натуральном и денежном выражении);

      Подпись ответственных должностных лиц (с указанием должности).

В случае выявления факта невыдачи клиенту квитанции или другого приравненного к чеку документа строгой отчетности или выдачи документа с указанием суммы менее уплаченной, проверяющий делает соответствующую запись в акте. По каждому факту выявленного в процессе проведения проверочной закупки нарушения Закона РФ "О применении ККМ..." следует получить письменные объяснения продавца или представителя проверяемого предприятия, которые прилагаются к акту, о чем делается соответствующую запись в акте. Акт проверочной закупки оформляется в 2-х экземплярах и подписывается проверяющими и лицом, производившим продажу.

В случае отказа представителя предприятия от дачи объяснения и подписания акта проверочной закупки, акт зачитывается и подписывается проверяющими и свидетелями, при этом делается дополнительная запись: "С актом ознакомлен, от подписания представитель (продавец) (указывается, кто конкретно) отказался" и подписи проверяющих.

Второй экземпляр акта проверочной закупки после его подписания вручается представителю проверяемого предприятия для последующего его вручения руководителю предприятия.