Система налогового контроля в РФ

В случае использования в соответствии с законодательством              бланков строгой отчетности вместо контрольно-кассовых машин необходимо проверить организацию регистрации, учета, хранения и выдачи этих бланков предприятием. Выявленные проверкой нарушения порядка учета, хранения и выдачи бланков строгой отчетности следует рассматривать как нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с ст. 7 Закона о применении контрольно-кассовых машин, «Методическими рекомендациями по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений  бюджет РФ» производится проверка полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, порядка ведения кассовых операций, работы с денежной наличностью.

Кассовые операции проверяются по кассовой книге, где фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводятся остатки наличных средств в кассе. Для контроля учета кассовых операций необходимо сверить суммы поступающих и расходуемых денежных средств по каждому отчету кассира с суммами, зафиксированными в бухгалтерских регистрах. Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяющий анализирует порядок ведения записей в кассовой книге и правомерность совершенных операций.

              Предприятия, являющиеся юридическими лицами (независимо от организационно-правовых форм и форм собственности) и осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, общественного питания и оказания услуг населению отражают фактическую выручку от объема реализованных товаров (работ, услуг) по кредиту счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)" с дебетом счетов по учету денежных средств.

              Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

              Для субъектов малого предпринимательства (юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приказом Минфина Российской Федерации от 31.12.2008 г. № 154н утверждена форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.

При проверке полноты учета выручки денежных средств необходимо ознакомится с принятой учетной политикой предприятия, определить используемые счета и формы учета. Для определения достоверности фактической выручки от реализации товаров, полученной с применением контрольно-кассовых машин предприятием розничной торговли или общественного питания, налоговые органы используют:

      данные снятия показаний суммирующих денежных счетчиков фискальной памяти контрольно-кассовых машин;

   книгу кассира-операциониста;

   контрольные ленты;

   кассовую книгу;

   мемориальные ордера (журнал-ордер № 1);

   приходные кассовые ордера с приложениями;

   справка-отчет ф. КМ-6, сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке ф. КМ-7, акт Ф.КМ-3;

   отчет о движении денежных средств ф.4;

   Главную книгу (при проверке за отчетный период) или баланс;

   Книга учета доходов и расходов.

В процессе эксплуатации контрольно-кассовой машины в ее фискальную память автоматически заносятся все суммы денежных расчетов, в том числе ошибочно введенные кассиром, а также суммы, которые в последствии выданы покупателю (клиенту) по возвращенным четом (возврат товара). Возвращенные покупателям или ошибочно пробитые чеки актируются в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин  и прикладываются к кассовому отчету, а в книге кассира-операциониста делается соответствующая исправительная запись. По истечении рабочего дня и закрытия выручки по контрольно-кассовой машине возврат денег из кассы предприятия осуществляется в установленном порядке.

Проверку полноты учета выручки следует производить с момента последней проверки контрольно-кассовых машин либо с момента регистрации контрольно-кассовой машины с разделением суммы выручки по отчетным периодам для использования в целях налогообложения.

При выборочной проверке на предприятии за период, не совпадающий с бухгалтерской отчетностью, данные о выручке по фискальному отчету, полученные в ходе проверки контрольно-кассовой машины, следует сверить по дням записей с книгой кассира-операциониста и контрольной лентой, а эти данные по приходному ордеру с кассовой книгой предприятия. При проверке полноты учета выручки через контрольно-кассовые машины следует обращать внимание на записи в книге кассира-операциониста, кассовые отчеты ф. КМ-6, КМ-7, приходные ордера и контрольную ленту.

В случае несоответствия данных выручки по фискальным отчетам с данными бухгалтерского учета и выяснения причин имеющихся расхождений проверяющий определяет характер допущенного нарушения: ошибка подсчета в документе, неполное оприходование выручки или осуществление расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Если проверяемый период совпадает по срокам с бухгалтерской отчетностью, то данные выручки по фискальным отчетам за проверяемый период сверяются с соответствующими данными кассовой книги предприятия, журнала-ордера №1 и Главной книги по кредиту счета 90 «Реализация продукции».

Предприниматели отражают хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов на основе первичных документов в хронологической последовательности не реже одного раза в месяц. При этом сумма выручки должна соответствовать сумме, записанной на эту дату в книге кассира-операциониста и показаниям счетчика контрольно-кассовой машины.

              Отсутствие записей об оприходовании выручки в кассовой книге предприятия или в книге доходов и расходов предпринимателя является основанием считать всю сумму денежной наличности неоприходованной и применить к налогоплательщику штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

              На предприятиях, где преобладает налично-денежный оборот, наиболее трудно поддающийся контролю, одним из основных способов уклонения от налогообложения является сокрытие объектов налогообложения путем реализации неучтенных по бухгалтерскому учету товаров. Поэтому после проверки правильности определения выручки производится сверка количества и суммы товаров, переписанных во время проверки торговой точки, с их отражением в бухгалтерском учете предприятия.

              В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ № 34н (в ред. от 26.03.2007г.), организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Для определения достоверности учета необходимо к остаткам товаров на 1 число квартала прибавить поступление за период с 1 числа квартала по день проверки и отнять суммы, оприходованные за реализованный товар в кассу предприятия согласно товарным отчетам, подписанных главным бухгалтером. Это количество должно соответствовать наличию товара, находящегося на складах и в торговой точке на момент проверки.

              На всех предприятиях должен осуществляться складской учет товароматериальных ценностей в натуральном и денежном выражении. Отпуск товара на реализацию в собственную мелкую розницу должен сопровождаться накладными на внутреннее перемещение.

              Получение товаров от сторонних организаций оформляется товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, закупочными актами.

              В закупочных актах обязательны: паспортные данные продавца и сведения о его прописке, указание места и количества проданного товара, цена за единицу товара  общая сумма, дата закупки, наименование, ФИО покупателя.

              При поступлении товара в организацию лицо, его закупившее, сдает документы на товар в бухгалтерию для оприходования. Передача товара в реализацию без его отражения в бухгалтерском учете не допускается.

              Предприниматель без образования юридического лица также не может реализовать приобретенный товар, не оприходовав его в книге доходов и расходов. Предприниматели без образования юридического лица обязаны заключать договоры подряда с продавцами, реализующими их товар. Продавец в обязательном порядке отчитывается за реализованный товар по товарному отчету. Товарный отчет составляется не реже одного раза в 5-10 дней. Перечисленный в ходе проверки торговой точки товар, не оприходованный по бухгалтерскому учету, является неучтенным (сокрытым) объектом налогообложения.

              Обязательным условием проведения документальной проверки является контроль в части соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе и расчетов наличными деньгами между юридическими лицами сверх установленных лимитов.

              Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям, организациям и учреждениям, независимо от форм собственности и сферы деятельности. Предприятия, не имеющие его, должны ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате осуществления хозяйственной деятельности, рассматривается налоговыми органами самостоятельно при поведении проверок и в случае выявления неоприходования денежных средств применяются меры, предусмотренные налоговым законодательством либо финансовые санкции.

Практика контрольной работы налоговых органов показывает, что часто нарушение порядка оприходования денежных средств происходит из-за неправильного проведения операций по учету движения денежных средств, в том числе неправильного оформления  возврата товаров покупателям, а также в случае ошибки кассира-операциониста. Организациями оформляются возвраты денежных средств, не подтвержденные соответствующими документами. Поэтому налоговые органы проверяют правомерность осуществления операций по возврату денежных средств на предмет полноты оприходования выручки и соблюдения налогового законодательства. Необходимо учитывать, что неправомерный возврат денежных средств или их неправильное документальное оформление в ряде случаев приводит к сложностям с определением налоговой базы и практически всегда – к неполному оприходованию выручки.

В соответствии с п.4.2 Типовых правил чеки ККМ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю, и кассир может  выдавать деньги по возвращенным покупателями чекам только в текущий день. В связи с тем, что товар покупателем может быть возвращен как в день покупки, так и в последующие дни, следует различать два случая возврата денежных средств покупателям:

      В день покупки до закрытия смены и снятия Z-отчета, когда полученные денежные средства еще не занесены в учетные документы организации;

      Позднее дня покупки, когда выручка, полученная за день, занесена в журнал кассира-операциониста и оприходована в кассу.

Оформление возврата товара производится в соответствии с Федеральным Законом №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г.) «О бухгалтерском учете», определяющим, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами и в случае уменьшения объема реализации при возврате покупателю денег из кассы предприятия за сданный товар наличие кассового чека является обязательным. Требование налоговых органов о представлении подлинного чека являются очень жесткими, так как это единственно возможный способ не допустить необоснованного занижения выручки, полученной с применением ККМ. Проверка соблюдения лимита остатка кассы осуществляется по кассовой книге и первичным бухгалтерским документам.

В соответствии с п. 9 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. При этом срок хранения средств ограничен тремя рабочими днями, включая день получения денег в банке.

              В соответствии со ст.4 Федерального закона № 86-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г.) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила осуществления расчетов в Российской Федерации устанавливает Банк России.

2.5 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность[9].

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени[10].

За нарушения, выявленные в ходе проведения документальной проверки, к налогоплательщику применяются следующие санкции:

- За неуплату или неполную уплату сумм налога в соответствии со статьей 122 Налогового Кодекса РФ в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. При умышленном нарушении штраф составляет 40 % от неуплаченных сумм налога.