Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

    строка 130 = строка 010 разд. 2.1 - строка 040 разд. 2 + строка 120 разд. 2.1.

    Значение  показателя строки 130 переносится в строку 010 разд. 2.1 декларации за следующий налоговый период.

    По строкам 140 - 230 указываются суммы неперенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений, указанных по этим строкам, должна быть равна показателю строки 130.

    Показатели строк 140 - 230 переносятся в строки 020 - 110 разд. 2.1 декларации за следующий налоговый период.

    Рассмотрим  на примере, как заполняется налоговая  декларация по ЕСХН за 2010 г.

    ООО "Петровское" занимается выращиванием кур и реализацией их тушек в охлажденном виде (код вида экономической деятельности по ОКВЭД 01.24.00). С 1 января 2007 г. организация перешла на уплату ЕСХН.

    За 2007 г. обществом получен убыток в сумме 420 900 руб. Часть убытка была списана в уменьшение налоговой базы при исчислении налога за 2008 и 2009 гг. Остаток несписанного убытка по состоянию на 1 января 2010 г. составил 123 500 руб.

    По  итогам работы за 2010 г. получен доход  от реализации тушек кур в сумме 5 540 200 руб.

    В 2010 г. ООО "Петровское" приобрело  корм на сумму 2 300 700 руб., в том числе  НДС 10% - 209 155 руб. Поставщику было перечислено 1 935 000 руб., в том числе НДС 10% - 175 910 руб.

    В состав материальных расходов при исчислении ЕСХН бухгалтер ООО "Петровское" может включить только фактически перечисленную сумму с учетом НДС - 1 935 000 руб.

    В 2010 г. работникам организации была выплачена  заработная плата в сумме 1 500 090 руб.

    Также в этом периоде были уплачены страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 154 509 руб. (1 500 090 руб. x 10,3%) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 12 341 руб.

    Авансовый платеж по ЕСХН за полугодие 2010 г. исчислен в сумме 50 900 руб.

    Бухгалтер ООО "Петровское" заполнит декларацию по ЕСХН за 2010 г. в следующем порядке: разд. 2, 1, 2.1 и титульный лист.

    Для перехода на ЕСХН с 1 января 2011 г. коммерсант должен в период с 20 октября по 20 декабря подать в инспекцию заявление. Форма N 26.1-1 утверждена Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/183@.

    В заявлении помимо общих сведений о коммерсанте (Ф.И.О., ИНН, контактный телефон) в процентах указывается  доля доходов от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной  переработки, произведенную из сырья  собственного производства.

    Заявление носит уведомительный характер, то есть ждать положительного ответа от контролеров не нужно. Главное, чтобы на вашем экземпляре заявления была отметка инспекции о принятии или опись вложения с отметкой почты и уведомление о получении (если заявление направляется по почте).

    Вновь зарегистрированный оргагизации вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в инспекции, указанный в свидетельстве. В этом случае бизнесмен считается перешедшим на спецрежим с даты регистрации (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Коммерсанты, перешедшие на уплату ЕСХН до окончания календарного года (налоговый период), не вправе перейти на иные режимы налогообложения.

    При отсутствии доходов от реализации произведенной  сельхозпродукции за календарный год (налоговый период) плательщик признается утратившим право на применение ЕСХН. На это указано в Письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. N 03-11-06/1/23. Налогоплательщик, утративший право на спецрежим в течение одного месяца после истечении налогового периода, в котором допущено нарушение, должен за весь прошедший год сделать перерасчет обязательств по НДС, НДФЛ, налогу на имущество физлиц. При этом за несвоевременную уплату названных налогов он должен уплатить пени. Заметим, арбитражная практика отсутствие доходов от реализации не считает поводом для утраты права на уплату ЕСХН⁵. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Проблемы и перспективы развития сельскохозяйственных товаропроизводителей

        Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Освобождение  сельскохозяйственных товаропроизводителей от уплаты данных налогов дает возможность  увеличения дохода сельскохозяйственной организации, укрепления ее финансового состояния, развития сельскохозяйственной организации.

    Представленные особенности организации процесса продаж, первичного, аналитического, синтетического и налогового учета продаж формируют финансовый результат от продажи продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей.               .                                                                                                                          .    Очень мало сельскохозяйственных производителей перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. Необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы и другие не решенные до настоящего времени проблемы.                                        .    Таким образом, своего решения требует целый круг вопросов. Можно сказать, что в налоговом законодательстве необходимо навести порядок. И снова возникает уже вышеупомянутая ситуация соблюдения сроков принятия новых законов. Сейчас учитываются интересы в основном крупного бизнеса в силу разных причин: его представители имеют возможность напрямую общаться с руководителями государства, к ним прислушивается и Правительство РФ. Про малый бизнес как-то все забывают, хотя он сейчас находится в очень серьезном положении: деньги стали дорогими, длинных денег практически нет. Заботиться о крупном бизнесе надо, безусловно, но не следует забывать и о малом бизнесе. Необходимы изменения в законодательстве применительно к этой сфере.                                                             . Государство конечно всегда помогала сельскохозяйственным товаропроизводителям  субсидиями и льготами, но это не достаточно для решения  проблем.                                .                                                                                                                  .   Для развития ЕСХН целесообразно разрешить налогоплательщикам учитывать при исчислении налоговой базы расходы на содержание жилищно-коммунальных объектов, социально-культурной сферы, а также на приобретение объектов внешнего благоустройства, объектов лесного хозяйства, объектов дорожного хозяйства; для усиления регулирующей функции этого налога целесообразно предусмотреть налоговые нормы, стимулирующие наукоемкую и инновационную деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей. Особенно это касается селекционной работы, применения дорогостоящих методов биотехнологии, развитие которых является обязательным условием устойчивого развития отечественного сельского хозяйства XXI века. Необходимо также устранение противоречий взимания НДС при закупке перерабатывающими предприятиями сельскохозяйственной продукции как у физических лиц, так и у плательщиков ЕСХН, что позволило бы уравнять условия налогообложения при осуществлении указанных закупок.                                          .   Для развития сельскохозяйственных  товаропроизводителей не достаточно улучшение только в едином сельскохозяйственном налоге, это так же затронет налог на доходы физических лиц, так как заработные платы в сельскохозяйственных предприятиях очень маленькие, а физическая работа велика, для увеличения зарплат надо снизить налог на доходы физических лиц с 13 %  до 7 %. Так же уменьшение взносов в не бюджетные фонды (Пенсионный фонд России и  Фонд социального страхования).                            .     В 2011 году ставки на оборот увеличились, только сельскохозяйственные товаропроизводители отошли от кризиса и  засухи, как им сразу повысили ставки в не бюджетные фонды, если раньше кто находился на ЕСХН, то они платили в ПФР только на страховую и на накопительную часть пенсии, так теперь они платят от фонда заработной платы 1,1 % в федеральный фонд обязательного страхования и 2 % от фонда заработной платы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Выплаты на страховую часть пенсии увеличились на 5,7 %. Если снизить ставки и увеличить льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то увеличится заработная плата у работников, что повысит уровень сотрудников и увеличит производительную деятельность, а это приведет к увеличению доходов сельскохозяйственных предприятий⁶.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                        Заключение

     Единый сельскохозяйственный налог ( ЕСХН) — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

• 1) для организаций — замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование) уплатой ЕСХН;
• 2) для индивидуальных предпринимателей — замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

          Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.  
          Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ  
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.  
      Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).           .  
         Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка 6%.  
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

    1. Гражданский кодекс РФ, часть первая: Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

    2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая: Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.

    3. Налоговый кодекс РФ, часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

    4. Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями. – СПб. – Питер, 2010.

    5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009. – 714 с.

    6. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.: Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 576с.

    7. Алиев Б.Х., ред. "НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учебное пособие" Издательство: Финансы и статистика, 2010.

    8. Лукаш Ю.А. «Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для ВУЗов» Издательство: Книжный мир, 2011.

     9. Кузнецов Н.Г. Корсун Т.И., Науменко А.М. Налоговое право России: Учебное пособие. - Ростов н/Д, 2010. - С. 45.  
        10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций.-М.:ИНФРА- 2010.  
       11. Налоги: Учебник для студ. высших уч. зав./Под ред. Д.Г. Черника.-4-е изд.,перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика, 2010.  
       12. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2011.-С.63,64.  
       13. Налоговый кодекс. Ч. 1 - 2. - М., 2011.  
       14. Химичева Н.И. Налоговое право: Учеб.-М.:Изд-во БЕК,2009 г. .