Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

    Декларации  по ЕСХН представляются в налоговую  инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя), по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

    Декларация  состоит из полей, каждое из которых  представляет собой определенное количество ячеек. В каждом поле указывается  только один показатель. Исключение составляет показатель "Дата", расположенный на титульном листе. Для этого показателя предусмотрено три поля: день, месяц и год, которые разделены точкой.

    Все показатели в декларации (в виде текста, чисел, кодов) заполняются слева  направо, начиная с первой (левой) ячейки. При этом текст вписывается  заглавными печатными буквами.

    При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк. Он представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (если показатель отсутствует) или по правой части показателя (если показателем заполнены не все ячейки). Исключение составляет показатель "Код по ОКАТО", под который отведено одиннадцать ячеек. В незаполненных ячейках ставятся нули.

    Показатель "Номер страницы", имеющий три ячейки, записывается, в частности, на второй странице так: 002. Нумерация страниц ведется сплошным способом.

    При распечатке декларации на принтере (при  заполнении ее машинным способом) допускается  отсутствие обрамления ячеек и прочерков  в незаполненных ячейках.

    В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП организации или ИНН предпринимателя.

    Форма декларации по ЕСХН включает:

    - титульный лист;

    - разд. 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" - отражает итоговые показатели деятельности налогоплательщика;

    - разд. 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога" - предназначен для расчета налоговой базы и суммы единого сельхозналога, уплачиваемого в бюджет;

    - разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период" - предназначен для расчета суммы убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу налогового периода.

    Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат титульный лист, разд. 1 и 2 декларации. Раздел 2.1 заполняется только теми налогоплательщиками, которые получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

    Рассмотрим  порядок заполнения декларации (правила  заполнения титульного листа см. на с. 24).

          Раздел 1 заполняется после разд. 2.

    По строке 001 этого раздела указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому единый сельскохозяйственный налог подлежит уплате в бюджет. Коды утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели указывают по этой строке 182 1 05 03000 01 1000 110.

    По строке 002 отражается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

    По строке 003 указывается сумма авансового платежа по ЕСХН, исчисленная к уплате в бюджет по итогам отчетного периода (полугодия).

    По строке 004 отражается сумма ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Сумма указывается с учетом авансового платежа по налогу, уплачиваемого по итогам полугодия, то есть показатель этой строки определяется как разница строки 050 разд. 2 и строки 003. Строка заполняется в случае, если показатель строки 050 разд. 2 больше значения строки 003.

    По строке 005 показывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Данная строка заполняется, если показатель строки 050 разд. 2 меньше показателя строки 003. Показатель строки рассчитывается как разница строк 003 и 050.

    Сведения, указанные в разд. 1 декларации, заверяются подписью должностного лица организации либо представителя налогоплательщика, которые подтверждают достоверность сведений, вписанных в титульный лист декларации. После этого проставляется дата подписания данного раздела.

    Раздел 2 заполняется следующим образом.

    По строке 010 этого раздела организация отражает суммы полученных за налоговый период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, которые установлены ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, по строке 010 не отражаются. Кроме того, в эту строку не включаются доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

    Индивидуальный предприниматель указывает по этой строке суммы полученных им за налоговый период доходов от предпринимательской деятельности, подпадающих под ЕСХН. Те доходы, которые получены им как физическим лицом, в декларации не учитываются. Не включаются в декларацию по ЕСХН также доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса.

    Напомним, что датой получения дохода по кассовому методу, который применяется  при обложении ЕСХН, признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

    По строке 020 показывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый период расходов. Данные расходы определяются в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Расходы, как и доходы, признаются в целях налогообложения по кассовому методу, то есть после их фактической оплаты. Все учитываемые расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    По строке 030 отражается налоговая база по ЕСХН за налоговый период. Чтобы рассчитать эту строку, нужно из показателя строки 010 вычесть показатель строки 020. Если в налоговом периоде получен убыток, то есть значение строки 020 превышает значение строки 010, то налоговая база признается равной нулю.

    По строке 040 проставляется сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, которая уменьшает налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. По этой строке отражается сумма в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, то есть указанных по строке 010 разд. 2.1.

    По строке 050 указывается сумма ЕСХН, исчисленная за налоговый период. Показатель этой строки равен:

    строка 050 = (строка 030 - строка 040) x 6 : 100. 

    Раздел 2.1 заполняют сельхозтоваропроизводители, которые по итогам предыдущих налоговых  периодов получили убытки от осуществляемой ими хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН.

    Такие налогоплательщики могут уменьшить  налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми  в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

    Убыток  уменьшает налоговую базу текущего налогового периода без ограничений. Убыток, не перенесенный на этот год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

    Убыток, полученный налогоплательщиками при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. А убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. В связи с этим данные убытки в декларации не отражаются.

    Налогоплательщикам следует хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

    Раздел 2.1 заполняется следующим образом.

    По строкам 010 - 110 этого раздела отражается остаток убытка на начало налогового периода с разбивкой по годам его образования. Это сумма непогашенного убытка за предыдущие налоговые периоды.

    По строке 120 указывается сумма убытка, полученного за истекший налоговый период (год). Строка заполняется в случае, если показатель строки 010 меньше показателя строки 020. Показатель этой строки определяется как разница строк 020 и 010 разд. 2.

    По строке 130 отражается сумма убытков, которые остались не перенесенными на начало следующего за истекшим налогового периода. Эти убытки налогоплательщик имеет право перенести на следующие налоговые периоды. Показатель этой строки определяется так: