Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

    Сначала следует найти код продукта и  группу, к которой он относится  в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301). Затем проверить по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458. Если найденный код указан в Перечне, продукция относится к сельскохозяйственной. Такой порядок рекомендован Минфином России в Письме от 24 января 2008 г. N 03-11-04/1/2.

    Отдельным списком в Постановлении Правительства РФ названа продукция первичной переработки. Таковой считается продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке или реализуемая потребителям без последующей промышленной переработки. 

    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 58 и пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. №212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, на 2011 – 2014 г.г. установлены пониженные тарифы страховых взносов в отношении вознаграждений, выплачиваемых ими физическим лицам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг.

    При этом, в частности, Фонд социального  страхования РФ в Письме от 01.12.2010 г. №02-03-10/08-12891 указал, что для подтверждения  правомерности использования льготных тарифов необходимо иметь информационное письмо о праве применять ЕСХН (или уведомление о возможности применения ЕСХН) и (или) копию налоговой декларации по ЕСХН с отметкой налогового органа о принятии. 

    Основным  документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов.

    Налоги  на зарплату в 2011 году для организаций  и предпринимателей, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 указаны Налогового кодекса Российской Федерации, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;

          Таблица 3.

    Налоги  на зарплату для ЕСХН за 2011г. 

        Налоги на заработную плату уплачиваются один раз в месяц, до 15 числа месяца, следующего за расчетным периодам.                   .                                                        .   Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).                  .  
     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие⁴.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Расчеты и заполнение декларации

  по единому сельскохозяйственному  налогу 

    Для расчета единому сельскохозяйственного  налога надо проверить соответствие последнему требованию - доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки произведенного сельхозсырья) в общем доходе от продажи товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70 процентов.

    Для этого необходимо рассчитать общую  величину дохода и доход от реализации сельхозпродукции. Коммерсанты, которые работают не первый год, определяют показатели за предшествующий год. К примеру, если ИП планирует перейти на уплату ЕСХН с 1 января 2011 г., расчет будет производиться исходя из показателей за 2009 г.

    Доходы  определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 Налогового кодекса. Поступления, указанные в ст. 251 Налогового кодекса, не учитываются (п. 5 ст. 346.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/07). В расчет берется выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных, суммы от реализации имущественных прав. Учитываются все поступления, выраженные в денежной или натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

    В общий доход включаются суммы  от реализации основных средств (Письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. N 03-11-04/1/25), имущественных прав (Письмо Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/1/31) и реализации акций (долей в уставном капитале) других организаций (Письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/07).

    Не  учитываются внереализационные  поступления, названные в ст. 250 Налогового кодекса. В частности, суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель (Письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/09), доходы от участия в договоре простого товарищества (Письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. N 03-11-06/1/31), дивиденды (Письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/07).

    Учтите, при определении 70-процентного лимита нужно учитывать выручку, полученную по всем видам деятельности. К примеру, если организация или ИП по отдельным видам деятельности применяет ЕНВД, при расчете общего дохода берется в том числе выручка по "вмененной" деятельности.

    Вторая  сумма, которая потребуется для  расчета 70-процентного лимита - доход  от реализации произведенной ИП сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки. С этим показателем все понятно - рассматривать нужно только операции с сельхозпродуктом, но некоторые особенности организации могут потребовать исключить выручку из расчета.

    Не  берутся доходы от реализации продукции первичной переработки, когда отдельные этапы выполняются сторонними организациями или коммерсантами (Письмо Минфина России от 11 февраля 2009 г. N 03-11-04/1/27). Касается это и случая, когда ИП передает сельхозпродукцию другому лицу для первичной переработки на давальческой основе (Письмо Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/1/28).

    Доход от продажи продукции первичной переработки не учитывается, если сырье было чужим (покупное, принятое на переработку, распределенное в рамках договора простого товарищества и т.д.), а не произведенное самим коммерсантом. Выручка от продажи такой продукции не берется, даже когда первичная переработка производилась силами бизнесмена (Письма Минфина России от 14 июля 2009 г. N 03-11-06/1/31, от 24 марта 2009 г. N 03-11-06/1/11).

        Предприниматели, кто осуществляет не только первичную, но и последующую (промышленную) переработку продукции, должны брать в расчет доход от реализации продукции первичной переработки. Порядок расчета установлен п. 2.2 ст. 346.2 Налогового кодекса. Доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе определяется исходя из соотношения расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного сельхозсырья.

    ДВПС = ВПС : ОВ x 100%,

    где ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %;

    ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;

    ОВ - общая выручка, руб.

    Пример. ИП выращивает пшеницу (производство сельхозпродукции), делает из нее муку (первичная переработка), а из муки выпекает хлеб (последующая  промышленная переработка). В доходе от продажи хлеба будет заложен  доход от продажи муки (продукции первичной переработки). Необходимо рассчитать долю дохода от продажи муки в общей сумме.

    Организация с 1 января 2011 г. планирует перейти на уплату ЕСХН. Ему следует определить долю дохода от реализации муки в общем доходе в 2010 г.

    Предположим, затраты на производство зерна составили 500 000 руб., муки - 300 000 руб., хлеба - 100 000 руб. Общий доход от реализации в 2009 г. составил 700 000 руб., в том числе выручка от продажи хлеба - 600 000 руб.

    Доля  дохода от реализации муки в доходе от реализации хлеба составит:

    ((500 000 руб. + 300 000 руб.) / (500 000 руб. + 300 000 руб. + 100 000 руб.)) x 100% = 89%.

    Таким образом, 89% выручки, полученной в 2010 г. от продажи хлеба, составляет выручка от реализации муки, а именно 534 000 руб. (600 000 руб. x 89%).

    Доля  от реализации продукции первичной  переработки в общей величине дохода от реализации составит:

    534 000 руб. / 700 000 руб. x 100% = 76,3%.

    Таким образом организация может перейти  на ЕСХН в 2011 году.

    Форма декларации по единому сельхозналогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

    Плательщики ЕСХН обязаны представлять декларации в налоговые органы только по окончании налогового периода. По итогам отчетного периода (не позднее 25 июля) они уплачивают авансовые платежи в бюджет, но декларацию не представляют. Декларация подается не позднее 31 марта следующего года. Этот срок установлен как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.