Шпаргалка по "Налогам"

При этом налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета. Лишь в случаях,когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. •

В случае ведения самостоятельных  регистров налогового учета в них должны содержаться следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Ведение налогового учета  предусматривается в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров  налогового учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибкив регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием датыи обоснованием внесенного исправления.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случаеизменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику, для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимаетсяс начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силуизменений норм указанного законодательства.

Учетная политика для  целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В случае если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Рассмотрим элементы учетной политики организации для целей налогообложения.

Порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг). Согласно ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетнойполитике один из возможных методов признания доходов для целей налогообложения:

• метод начисления;
• кассовый метод.

В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимоот фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту отгрузки, используемому в бухгалтерском учете).

В соответствии с кассовым методом доходы признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту оплаты, используемому в бухгалтерском учете).

Порядок определения  даты получения доходов от реализации. Согласно ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ организация для определения даты получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) может выбрать одну из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) — для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления;
• день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или день поступления иного имущества — для организаций, принявшихв учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по кассовому методу.

Порядок признания расходов для целей налогообложения. Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из возможных способов признания расходов для целей налогообложения:

• независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов;
• после фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов.

Первый способ признания  расходов могут применять организации-налогоплательщики, использующие метод начисления для  признания доходов.

Второй способ признания  расходов могут применять организации, использующие кассовый метод для признания доходов.

Порядок распределения  расходов на прямые и косвенные расходы при применении метода начисления. Расходы на производство и реализациюпродукции должны подразделяться на прямые и косвенные расходы,

В соответствии со ст. 318 гл. 25 НК РФ организация может самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Для производственных организаций к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налогаи расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) и др.

Все иные суммы расходов, которые не войдут в сформированный организацией Перечень прямых затрат, должны быть отнесены к косвеннымрасходам, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 гл. 25 НК РФ.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относитсяна уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. 320 гл. 25 НК РФ для организаций торговли расходы текущего месяца также подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся  стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходовна доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в ценуприобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением, внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 гл. 25 НК РФ, осуществленныев текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок формирования стоимости  приобретения товаров определяется организацией в учетной политике для целей налогообложенияи применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается организацией в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему процентуза текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном со ст. 320 гл. 25 НК РФ.

Порядок распределения прямых расходов на производство и реализацию при применении метода начисления. Прямые расходы относятсяк расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 гл. 25 НК РФ.

Для целей налогообложения  прибыли сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходыот реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых:

• на остатки незавершенного производства;
• остатки готовой продукции на складе;
• отгруженную, но не реализованную в отчетном (налоговом) периоде готовую продукцию.

Распределение суммы  прямых расходов на остатки незавершенного производства может производиться:

• исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости;
• в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь (в случае,если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).

Распределение суммы  прямых расходов на остатки готовой продукции на складе может производиться:

• исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости;
• пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях) (в случае, если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).

Распределение суммы  прямых расходов на отгруженную, но не реализованную на конец текущего месяца продукцию может производиться исходяиз доли отгруженной, но нереализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 319 гл. 25 НК РФ, организации могут самостоятельно определять порядок распределения прямых расходовна незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным, услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) должен отражаться организациейв учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то организация в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно может определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Организации, оказывающие  услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объемена уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Порядок учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения. Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация может использовать один из возможных способов учета сырья и материалов в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения:

• отнесение сырья и материалов в состав расходов после даты их списания в производство (независимо от их оплаты);
• отнесение сырья и материалов в состав расходов после их обязательной оплаты и списания в производство.

Первый способ учета  сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения могут использовать организации, применяющие метод начисления для признания доходов.

Второй способ учета  сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения должны использовать организации, применяющие кассовый метод для признания доходов.

Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство. Согласно ст. 254 гл. 25 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг),в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырьяи материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Методы начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов.

Согласно ст. 259 гл. 25 НК РФ при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения организация может использовать один из следующих методов:

• линейный метод;
• нелинейный метод.