Региональные налоги

По грузовым автомобилям  ГАЗ 3307:

1. Мощность двигателей  автомобилей: 120 л.с.

2. Ставка налога за  каждую лошадиную силу: 30 руб.

3. Количество автомобилей: 3 шт.

4. Количество месяцев  в году, в течение которых автомобили  был зарегистрирован на организацию: 12 месяцев, таким образом коэффициент  равен 1.

5. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет за 2010 год:

ТНгод =120*30*3 = 10800 рублей

По грузовому автомобилю ГАЗ 3307:

1. Мощность двигателей  автомобилей: 121 л.с.

2. Ставка налога за  каждую лошадиную силу: 30 руб.

3. Количество месяцев  в году, в течение которых автомобили  был зарегистрирован на организацию: 12 месяцев, таким образом коэффициент  равен 1.

4. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет за 2010 год:

ТНгод = 121*30 = 3630 рублей

По грузовому автомобилю ГАЗ САЗ 3507:

1. Мощность двигателей  автомобилей: 125 л.с.

2. Ставка налога за  каждую лошадиную силу: 30 руб.

3. Количество месяцев  в году, в течение которых автомобили  был зарегистрирован на организацию: 12 месяцев, таким образом коэффициент  равен 1.

4. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет за 2010 год:

ТНгод = 125 *30 = 3750 рублей

По легковому автомобилю ВОЛГА – 31105:

1. Мощность двигателей  автомобилей: 170 л.с.

2. Ставка налога за  каждую лошадиную силу: 30 руб.

3. Количество месяцев  в году, в течение которых автомобили  был зарегистрирован на организацию: 12 месяцев, таким образом коэффициент  равен 1.

4. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет за 2010 год:

ТНгод = 170*30 = 5100 рублей

ЗАО «Дружба» не имеет льготы по транспортному налогу, поэтому уплачивает налог в полном размере со всех транспортных средств, являющихся объектами налогообложения.

Таким образом, сумма налога к оплате составит:

1190 руб. + 1500 руб. + 1600 руб. + 1520 руб. + 3360 руб. + 11000 руб. + 7200 руб. + 6900 руб. + 10800 руб. + 3630 руб. + 3750 руб. + 5100 руб. = 57490 рублей

Законом субъекта Российской Федерации может быть установлен порядок уплаты налога, предусматривающий уплату в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Так в течение 2010 года предприятие уплачивало авансовые платежи по транспортному налогу, сумма которых за год составила 43118 рублей, исходя из того, что авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в размере 25% от суммы, которую необходимо уплатить в бюджет за год. Таким образом, по истечении налогового периода организации необходимо было уплатить сумму в размере 14373 рублей. (57490 рублей - 43118 рублей).

Представление расчета по авансовым платежам (отчета по платежам) в течение налогового периода  не освобождает плательщика транспортного  налога от обязанности заполнить  и представить в налоговый орган по месту нахождения (регистрации) транспортного средства налоговую декларацию по итогам налогового периода.

Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 года № 65н (в ред. Приказа Минфина  РФ от 19.12.2006 года № 180н) была отменена форма налоговой декларации, установленная Приказом МНС России от 29.12.2003 года № БГ-3-21/724, и утверждена новая форма налоговой декларации по транспортному налогу. Она применяется в тех регионах, где не утверждена собственная форма декларации или установлено, что используется министерская форма.

Декларацию представляют только организации - плательщики транспортного налога. Организации, у которых нет транспорта либо имеются только незарегистрированные транспортные средства (например, числящиеся на балансе как товары), декларацию не представляют. Если организация пользуется льготой, предусмотренной региональным законодательством, или транспорт этой организации не подлежит налогообложению согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ, она должна подавать декларацию в общеустановленном порядке. Если организация использует наземный транспорт, являющийся объектом налогообложения, декларацию нужно подавать по месту его нахождения, то есть по месту государственной регистрации транспортных средств.

Декларация по транспортному  налогу состоит из:

-   титульного листа;

- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;

- раздела 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)».

В течение 2009 года количество и состав автотранспортных средств в ЗАО «Дружба» был точно такой же, как и в 2010, но сумма, подлежащая уплате в 2010 году увеличилась из-за повышения ставок по транспортному налогу и составила 57490 рублей.

В 2008 году состав и количество автотранспортных средств отличался от 2010 и 2009 года. В 2009 году приобрели ПАЗ с мощностью двигателя в 180 л.с. и УАЗ с мощностью двигателя в 76 л.с. Расчет суммы транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет в 2008 году, осуществлялся аналогичным образом, как в 2010 и 2009 годах, исходя из налогооблагаемой базы (мощности двигателя в лошадиных силах) и налоговой ставки, установленной законодательство Омской области, таким образом сумма равна 33664 рублей.

Согласно пункту 5 статьи 55 Налогового кодекса РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

В этой связи статьей 362 Налогового кодекса РФ установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного физического или юридического лица (были зарегистрированы на него).

Согласно пункту 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации  транспортного средства, а также  месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

В этом случае формула для  исчисления транспортного налога примет следующий вид:

ТН = ТН_ГОД * К,

где ТН - сумма транспортного  налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, рубли;

ТН_Г0Д - годовая сумма транспортного налога, рубли;

К - коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика. [14]

Но стоит заметить, что  все транспортные средства, находящиеся на балансе ЗАО «Дружба» в течение 2008-2010 годов, были в собственности предприятии полный налоговый период, то есть все 12 месяцев.

 

2.5 Оптимизация налогооблагаемой  базы по транспортному налогу

 

Оптимизация - это определение  значений показателей, при которых  достигается оптимум, то есть оптимальное, наилучшее состояние системы. Чаще оптимуму соответствует достижение наивысшего результата при заданных затратах ресурсов или достижение заданного результата при минимальных ресурсных затратах.

Налоговая оптимизация - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. [21]

Направлениями по оптимизации  налогооблагаемой базы по транспортному налогу могут являться следующие:

- ликвидация и списание неиспользуемых транспортных средств, которые не используются в производственно-хозяйственной деятельности и получении предприятием финансовых результатов;

- формирование оптимального состава транспортных средств на предприятии. Здесь главным суждением выступает то, что расходы на уплату налогов по грузовому транспортному средству, допустим с мощностью двигателя в 160 лошадиных сил, больше, чем на уплату налогов по двум транспортным средствам с мощностью двигателя 80 лошадиных сил.

Представим расчет:

1. Рассчитаем сумму налога по грузовому транспортному средству с мощностью двигателя в 160 л.с. при налоговой ставке 40 рублей:

ТН_ГОД = 160*40 = 6400 рублей

2. Рассчитаем сумму налога по двум грузовым транспортным средствам с мощностью двигателя в 80 л.с. при налоговой ставке 20 рублей:

ТН_ГОД = 80*20*2 = 3200 рублей ;

После произведенных расчетов получаем, что такое направление оптимизации налогооблагаемой базы по транспортному налогу позволяет достигать экономии на расходах по уплате налогов в 2-ом размере.

Так в 2008 году на балансе предприятия числился ПАЗ с мощностью двигателя в 280 л.с, налоги на который при ставке 34 рубля начислялись в сумме 9520 рублей, что составляет около 30% от всей суммы транспортного налога, начисленного в 2008 году. После реализации этого транспортного средства и приобретения 2 новых с меньшей мощностью двигателя, сумма начисляемого налога снизилась.

3 ХАРАКТЕРИСТИКА ЭЛЕМЕНТОВ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА  ИМУЩЕСТВО В ЗАО «ДРУЖБА»

 

Плательщиком налога является, соответственно, рассматриваемое предприятие - ЗАО «Дружба». Предприятие уплачивает налог на имущество в соответствии с налоговым кодексом.

Налоговая база в ЗАО «Дружба» рассчитывается также в соответствии с новыми требованиями налогового кодекса, т. е. на основании среднегодовой стоимости имущества.

Налоговый период на данном предприятии установлен на срок 1 год. Отчетным периодом по налогу является квартал календарного года. Следовательно, первым периодом, за который расчет налога на имущество будет проводиться по новым правилам, является период с 1 января по 31 марта 2010 года, соответственно, далее полугодие, 9 месяцев. В эти периоды организация выплачивает авансовые платежи, рассчитываемые как произведение средней стоимости имущества на четвертую часть ставки налога на имущество. По истечению года определяется сумма налога, рассчитываемая как произведение налоговой базы (за год) на ставку процента налога на имущество, на данном предприятии она составляет 2,2%. Сумма налога уплачивается в бюджет, за исключением рассчитанных раннее по определенным периодам авансовых платежей.

В соответствии со ст.375 IIК  РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества признаваемая объектом налогообложения. Ранее среднегодовая стоимость имущества за год определялась по среднеарифметической взвешенной, в настоящее же время принимается в расчет остатки по балансу (и данные, сообщенные со стороны) ежемесячно.

Для наглядности ФНС произвела  несложный расчет. Если согласно местному закону перечислить авансы по налогу на имущество организаций следует не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода, то платежи в 2011 году нужно внести по такому графику:

— за 1 квартал 2011 года - не позднее 14.05.2011;

— за 2 квартал 2011 года - не позднее 11.08.2011;

— за 3 квартал 2011 года - не позднее 12.11.2011;

— за год - сложить стоимость  имущества с января по январь и  полученную сумму разделить на тринадцать.

В ЗАО «Дружба» налоговый учёт ведет бухгалтерия предприятия. Система налогового учета организуется самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения:

а) законодательства;

б) применяемых методов  учета.

Решения о любых изменениях отражаются в учетной политике для  целей налогообложения и применяются  с начала нового налогового периода.

В силу ст. 314 НК РФ приложениями к учетной политике организации  для целей налогообложения являются формы регистров налогового учета  и порядок отражения в них  аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

В целом можно сказать, что в учётной политике для  данного предприятия относительно налога на имущество специфических  моментов не наблюдается, соответственно, расчёт, уплата, отчетность - всё отвечает требованиям законодательства, касающегося, непосредственно, налог на имущество.

 

3.1 Расчёт и отчетность  по налогу на имущество в  ЗАО «Дружба»

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ за рассматриваемым  предприятием закреплена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по своему местонахождению.

При подсчете среднегодовой (средней) стоимости имущества в  ЗАО «Дружба», которая одновременно является и налоговой базой рассматриваемого налога, суммируется остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученная сумма делится на количество месяцев в периоде, за который делается расчет, увеличенное на единицу.

Для расчета авансового платежа, уплачиваемый за каждый отчетный период, необходимо среднюю стоимость имущества  за полугодие умножить на 1/4 ставки налога.