Региональные налоги

Что же касается коэффициента текущей ликвидности, то он за 3 года увеличился на 20,8%, но все же меньше норматива равного 2 и составляет 1,286. Таким образом, из проведенных  расчетов видно, что предприятие не отличается высокой ликвидностью.

Для того чтобы охарактеризовать насколько эффективно предприятие  использует свои средства и определить общую оборачиваемость активов рассчитаем коэффициенты деловой активности (оборачиваемости), которые показывают сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая единица денежных активов и сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Общий коэффициент оборачиваемости за исследуемый период увеличился на 27,3% и в 2010 году составил 0,42. Таким образом, 0,42 раза за период совершается полный цикл, приносящий прибыль и также с 1 рубля стоимости имущества получили 0, 42 рубля выручки.

Коэффициент оборачиваемости  запасов за 3 года увеличился на 24,2% и в 2010 году составил 0,82. Таким образом, на 1 рубль стоимости запасов и затрат приходится 0,82 рубля себестоимости продукции, и 0,82 раза за период совершается цикл обращения запасов, приносящий прибыль.

Коэффициент оборачиваемости  собственных средств за исследуемый  период повысился на 43,2% и в 2010 году составил 1,06. Соответственно за период совершается 1,06 раза цикл обращения собственных средств, приносящий прибыль и на 1 рубль собственных средств приходится 1,06 рубля выручки от реализации.

Для того чтобы охарактеризовать общую прибыльность предприятия  необходимо проанализировать коэффициенты рентабельности.

Коэффициент рентабельности всего капитала показывает, что в 2010 году с 1 рубля стоимости имущества получено 0,024 рубля чистой прибыли. Коэффициент рентабельности собственных средств показывает, что в 2010 году доля чистой прибыли равна 5,9% в стоимости собственных средств. Показатели рентабельности производственных фондов показывают, что в 2010 году с 1 рубля производственных фондов получено 0,032 рубля чистой прибыли. В общем, за исследуемый период коэффициенты рентабельности увеличились.

В результате проведенного анализа удалось отметить недостаточно хорошее развитие предприятия, подтвержденное значениями коэффициентов ликвидности. Предприятие относится к категории повышенного риска, способное преодолеть напряженность финансового состояния за счет изменения формы собственности, обновления продукции, реконструкции, использования новых технологий. [18]

2.2 Характеристика элементов  налогообложения по транспортному  налогу в ЗАО «Дружба»

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 года № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

В 2010 году в ЗАО «Дружба» были следующие транспортные средства: 2 УАЗа с мощностью двигателя в 85 л.с, также 2 УАЗа с мощностью двигателя в 100 и 80 л.с, 1 ЗИЛ с мощностью двигателя в 110 л.с, 1 ЗИЛ 131 с мощностью двигателя в 220 л.с, 3 ГАЗа 3307 с мощностью двигателя в 120 л.с, 2 ГАЗа с мощностью двигателя в 115 л.с, 1 ГАЗ 3307 с мощностью двигателя в 121 л.с, 1 ГАЗ САЗ 3507 с мощностью двигателя в 125 л.с, 1 ПАЗ с мощностью двигателя в 280 л.с и 1 Волга 31105 с мощностью двигателя в 170 л.с

В соответствии со статьей 359 Кодекса налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Так как организация занимается растениеводством, то в учете предприятия числятся комбайны, которые согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения.

Согласно статье 360 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный  год. Отчетными периодами для 

налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Согласно статье 361 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации  предоставлено право предусматривать  собственные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Возможность предоставления налогоплательщикам налоговых льгот вовсе не означает, что законодательные (представительные) органы власти обязательно будут устанавливать какие-либо льготы, поскольку это является их правом, а не обязанностью. В связи, с чем налогоплательщикам следует внимательно изучить тот закон о транспортном налоге, который действует в конкретном регионе.

Так, в соответствии со статьей 3 Закона Омской области № 407-03 «О транспортном налоге» от уплаты транспортного налога освобождаются:

1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы;
2. участники и инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды боевых действий и бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны, по одному зарегистрированному на физическое лицо легковому автомобилю с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, либо мотоциклу или мотороллеру независимо от мощности двигателя;
3. общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности, с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно;
4. организации автомобильного и электрического транспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси, включая маршрутные);
5. бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местного бюджетов, органы государственной власти Омской области и органы местного самоуправления Омской области. [2]

Согласно статье 362 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде.

Согласно статье 363 Налогового кодекса РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Транспортный налог в  ЗАО «Дружба» исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде. Являясь юридическим лицом ЗАО «Дружба» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Также организация уплачивает и другие налоги, суммы и структура которых представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Состав и структура  налогов, уплачиваемых ЗАО «Дружба» в «2008 - 2010 годах

Из таблицы 4 видно, что  транспортный налог занимает в сумме всех налогов в 2008 году 9,8% и составляет 31266 рублей, что на 2398 рублей меньше, чем в 2006 году. Наибольшую долю, то есть 89% в сумме налогов занимает НДФЛ, который в 2008 году составил 267679 рублей, что на 68403 рублей больше, чем в 2006 году. Также 0,1% от общей суммы налогов занимает водный налог (327 рублей) и 0,2% - земельный налог (488 рублей). Организация является плательщиком ЕСХН, но расходы организации в целях налогообложения превышают доходы в целях налогообложения, поэтому сумма, подлежащая уплате в бюджет равна 0.

2.3 Основные элементы учетной  политики в целях налогообложения  по транспортному налогу в  ЗАО «Дружба»

Наиболее актуальными  в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Налогоплательщикам представлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов оптимальных для конкретной организации и специфики её деятельности. [16]

Учетная политика организации  является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Порядок формирования учетной  политики для бухгалтерского учета установлен ПБУ №1 «Учетная политика организации» от 09.12.1998 года № 60-н.

Понятие налоговой политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов, главным образом это Налоговый кодекс РФ. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения её соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика является обязательной для всех обособленных подразделений организации. [16]

В ЗАО «Дружба» налоговый учет осуществляется бухгалтерией предприятия. Для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового и бухгалтерского учета.

Учетной политикой данного  предприятия относительно транспортного  налога ничего не оговорено. Расчет транспортного  налога, его уплата производится согласно главе 28 Налогового кодекса РФ, Закону Омской области от 19.11.2010 N 1309-ОЗ и других законодательных документов.